[池袋] 代償分割と換価分割の違いとは？税務上の注意点を解説#相続税#税理士#池袋
遺産分割の方法には、財産をそのままの形で分ける現物分割のほか、代償分割や換価分割と呼ばれる方法があるとされています。特に不動産や自社株式など、複数の相続人で公平に分けにくい財産がある場合には、代償分割や換価分割を選択することが検討されるケースが多いといわれています。ただし、これらの方法には相続税や譲渡所得税の計算上、通常の分割とは異なる注意点があるとされており、遺産分割協議書の記載方法を含めて事前に理解しておくことが望ましいと考えられます。本記事では、それぞれの仕組みとメリット・デメリット、税務上の留意点、そして具体的な家族構成でのケースを想定しながら整理して解説します。
目次
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遺産分割の方法にはどのような種類があるか
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代償分割の基本的な仕組み
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換価分割の基本的な仕組み
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代償分割を選択する場面とそのメリット・デメリット
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不動産や自社株など分割しにくい財産がある場合
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代償金の金額設定の考え方
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代償分割と相続税申告上の注意点
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代償金は債務控除の対象になるか
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代償財産の評価方法(相続税評価額か時価か)
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換価分割を選択する場面とそのメリット・デメリット
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相続人全員の合意形成のしやすさ
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売却に伴う手間・費用・時間の負担
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換価分割と譲渡所得税の注意点
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取得費加算の特例との関係
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各相続人の申告義務と按分の考え方
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遺産分割協議書の記載における注意点
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代償分割の場合の協議書記載と注意点
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換価分割の場合の協議書記載と注意点
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具体的な家族構成でのケースから考える
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自宅を1人が承継し代償金を支払うケース
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空き家となった実家を売却して換価分割するケース
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代償分割・換価分割を検討する際のまとめ
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代償分割・換価分割いずれの場合も検討したい点
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早めの相談・検討が望ましい理由
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遺産分割の方法にはどのような種類があるか
相続が発生すると、遺産をどのように分けるかについて相続人全員で話し合う遺産分割協議が必要になるとされています。遺産分割協議には明確な期限が定められていないとされていますが、相続税の申告や納税には期限があるため、実務上は一定のスケジュール感を持って進める必要があるといわれています。分割方法が決まらないまま相続税の申告期限を迎えてしまうと、配偶者の税額軽減や小規模宅地等の特例など、遺産分割が完了していることを前提とする特例の適用が受けられなくなる場合があるとされ、注意が必要といわれています。
遺産分割の方法としては、大きく分けて現物分割・代償分割・換価分割・共有分割の4つが挙げられることが一般的です。現物分割は、預貯金は誰、不動産は誰、というように、個々の財産をそのままの形で各相続人に割り当てる方法です。財産の種類や評価額に応じて公平に分けやすい場合には、最もシンプルな方法として選ばれることが多いといわれています。
一方で、自宅不動産や自社株式のように、分割すると価値が損なわれたり、実務上分けることが難しかったりする財産が遺産の大部分を占める場合には、現物分割だけでは相続人間の公平を保つことが難しくなることがあるとされています。こうした場面で検討されるのが、代償分割と換価分割という2つの方法です。
共有分割は、1つの財産を複数の相続人で共有名義にする方法です。一見すると公平に見える方法ですが、共有者全員の同意がなければその財産を売却したり活用したりすることが難しくなるとされています。さらに、将来的に共有者の一人が亡くなった場合には、その持分がさらに次の相続人へと引き継がれ、権利関係が世代を追うごとに複雑になっていくおそれがあるといわれています。こうした事情から、共有分割は最終手段として位置づけられることが多く、慎重な検討が必要とされています。
なお、相続人間の話し合いだけでは合意に至らない場合には、家庭裁判所における遺産分割調停や審判といった手続きに進むこともあるとされています。調停や審判の中でも、代償分割や換価分割の考え方が用いられることがあり、裁判所が関与する場合であっても、これらの分割方法の基本的な仕組み自体は変わらないといわれています。本記事では、実務上とりわけ論点になりやすい代償分割と換価分割について、それぞれの仕組みと選択の際の考え方、そして税務上の注意点を中心に解説します。どちらの方法にも一長一短があるため、遺産の内容や相続人の状況に応じて、適した方法を検討することが望ましいと考えられます。
また、遺産分割の方法を検討する段階では、相続財産の全体像を正確に把握しておくことも欠かせないとされています。不動産、預貯金、有価証券、自社株式など、財産の種類ごとに評価方法や分割のしやすさが異なるため、まずは財産目録を整理した上で、どの財産にどの分割方法がなじむかを財産ごとに検討することが望ましいと考えられます。財産の一部については現物分割を、残りについては代償分割や換価分割を組み合わせるといった柔軟な進め方も、実務上は珍しくないといわれています。どの方法を選ぶにしても、相続人全員が制度の基本的な仕組みを理解した上で話し合いに臨むことが、後々の認識の相違を防ぐ上で重要になると考えられます。
代償分割の基本的な仕組み
代償分割とは、特定の相続人が不動産や自社株式などの財産を単独で取得する代わりに、他の相続人に対して自身の固有財産の中から代償金を支払うことで、相続人間の取得割合の公平を図る方法です。代償金は現金であることが多いとされていますが、当事者間の合意があれば、不動産等の現物を代償財産として用いることも可能とされています。自宅に住み続けたい相続人がいる場合や、事業を承継する相続人が自社株式をまとめて取得したい場合などに選択されることが多いといわれています。財産を分割せずに特定の相続人に集中させられる点が、この方法の大きな特徴といえるでしょう。代償金の支払いは、遺産分割協議が成立した後、比較的早い段階で行われることが多いとされ、換価分割に比べて分割の完了までの期間が短く済む傾向があるといわれています。財産を売却する必要がないため、市況や買い手の有無に左右されにくい点も、代償分割ならではの特徴といえるでしょう。ただし、その分だけ支払う側の資金準備が重要な前提条件になるといわれています。
換価分割の基本的な仕組み
換価分割とは、遺産に含まれる不動産等の財産を売却して現金化し、その売却代金を相続人間で分配する方法です。現金であれば分割割合をきめ細かく調整しやすいため、相続人の全員が財産を現金で受け取りたいと考えている場合や、不動産を相続後も維持管理する予定がない場合などに検討されることが多いとされています。売却が完了して初めて分配が行われるため、代償分割に比べて手続きの完了までに時間を要する傾向があるといわれています。売却先が決まるまでの間は、相続人全員の共有状態が続くことになるため、その間の固定資産税の負担や管理責任についても、あらかじめ取り決めておくことが望ましいと考えられます。売却がまとまらない期間が長引くほど、相続人間の負担感にも差が生じやすくなるため、進捗状況をこまめに共有しておくことも大切とされています。特に、査定額と実際の成約額に差が生じることも珍しくないとされ、当初の想定より売却まで時間を要する可能性についても、あらかじめ相続人間で共有しておくと認識の齟齬を防ぎやすいと考えられます。
代償分割を選択する場面とそのメリット・デメリット
代償分割が検討される典型的な場面としては、相続財産の大部分が自宅不動産で占められており、その不動産に相続人の一人が居住を続けたいと希望しているケースが挙げられます。この場合、不動産を売却せずに済むという点は大きなメリットといえるでしょう。住み慣れた自宅を手放さずに済むことは、精神的な負担の軽減にもつながると考えられます。子育て中の家庭など、生活基盤を維持したいという事情がある場合には、代償分割が有力な選択肢として検討されることが多いといわれています。
また、事業を営んでいた被相続人の自社株式を後継者である相続人が単独で取得したい場合にも、代償分割が選択されることがあるとされています。株式が複数の相続人に分散すると、その後の経営判断に支障が生じたり、少数株主となった相続人との関係に配慮が必要になったりする可能性があるため、後継者に集中させることを目的として代償金の支払いが行われるケースがあるといわれています。事業用資産についても同様に、経営の継続性を重視して代償分割が選ばれることがあるとされています。取引先や従業員との関係を維持する観点からも、経営権の分散を避けたいという事情が背景にあるといわれています。
一方でデメリットとしては、代償金を支払う相続人自身に、それに見合うだけのまとまった現金や資産が必要になる点が挙げられます。代償金の原資を用意できない場合には、そもそも代償分割という選択肢を取ることが難しくなるため、事前の資金計画が重要になると考えられます。生命保険金の受取人を承継予定の相続人に指定しておくなど、生前からの準備によって代償金の原資を用意しておく方法が検討されることもあるといわれています。被相続人が生前に対策を講じているかどうかによって、相続開始後の負担の大きさが変わってくることもあるとされています。
さらに、代償金の金額の設定を巡って相続人間で意見が一致しにくいという課題もあるとされています。何を基準に代償金の額を決めるかについて、あらかじめ共通認識を持っておくことが望ましいといえます。加えて、代償金を受け取る相続人にとっては、遺留分に相当する取り分が確保されているかどうかも重要な確認事項になるとされています。代償金の額が実質的に少なすぎると、後になって遺留分侵害額請求などのトラブルに発展する可能性も指摘されています。代償金の水準を検討する際には、法定相続分だけでなく、遺留分の考え方も踏まえて確認しておくことが望ましいと考えられます。
代償分割は、相続人間の関係性を良好に保ちながら遺産分割を進める手段としても位置づけられることがあるといわれています。特定の財産を誰か一人に集中させつつ、他の相続人にもその価値に見合った対価が渡るという構造が、いわゆる「争族」化を防ぐ効果を持つとされることもあるようです。ただし、その効果を発揮するためには、代償金の算定根拠や支払方法について、相続人全員が納得できる形で合意しておくことが前提になると考えられます。加えて、代償金を支払う相続人が複数人にまたがる場合には、それぞれの負担割合をどう決めるかについても、あらかじめ整理しておくことが望ましいといわれています。相続人同士の関係性や事情は家庭ごとに異なるため、メリット・デメリットを一般論として捉えるだけでなく、自分たちの状況に照らして具体的に検討することが望ましいと考えられます。迷う場合には、双方の方法をそれぞれ試算した上で比較検討することも、一つの現実的な進め方といえるでしょう。
不動産や自社株など分割しにくい財産がある場合
不動産や非上場株式のように、細分化すると利用価値や議決権としての意味が損なわれてしまう財産については、現物分割になじみにくいとされています。こうした財産を一人の相続人にまとめて取得させ、その対価として他の相続人に金銭を支払う代償分割は、財産の実質的な価値を保ちながら公平性を確保する手段として位置づけられることが多いといわれています。特に自社株式の場合、議決権が分散すると経営の意思決定に時間がかかるようになるなど、事業運営上の支障が生じることも懸念されるため、後継者への集中は経営の安定という観点からも検討されることがあるとされています。同様に、賃貸中の収益不動産についても、共有名義のままにすると賃料収入の分配や管理方針の決定に手間がかかるため、代償分割によって単独取得を図るケースがあるといわれています。共有名義のまま放置すると、将来的にさらに相続が重なった際に権利関係が一層複雑になるおそれがある点も、代償分割が選ばれる理由の一つとされています。早い段階で権利関係を整理しておくことが、将来的なトラブルの予防につながると考えられます。
代償金の金額設定の考え方
代償金の金額は、当事者間の合意によって自由に定めることができるとされていますが、実務上は取得する財産の相続税評価額や時価を参考に、法定相続分または合意した取得割合に応じて計算されることが多いといわれています。評価額をどの基準で算定するかによって代償金の水準が変わり得るため、あらかじめ不動産等の評価方法について相続人間ですり合わせておくことが望ましいと考えられます。合意した評価方法は協議書にも明記しておくと、後から算定根拠を確認する際に役立つと考えられます。時価と相続税評価額には差が生じることも多いとされ、どちらを基準にするかで代償金額に大きな開きが出る場合もあるため、双方が納得できる基準を選ぶことが重要と考えられます。不動産の場合、複数の不動産会社や専門家に査定を依頼した上で、その平均値や中央値を参考にするといった進め方が検討されることもあるといわれています。査定額に相続人間で大きな差を感じる場合には、第三者機関による鑑定を依頼することも選択肢の一つとされています。算定根拠を書面で残しておくことも、後日の説明責任を果たす上で有効と考えられます。
代償分割と相続税申告上の注意点
代償分割を行った場合、相続税の課税価格の計算においては独特の調整が必要になるとされています。代償金を支払った相続人については、取得した財産の価額から支払った代償金の額を差し引いた金額が、その人の課税価格になると考えられています。反対に、代償金を受け取った相続人については、その受け取った代償金の額が課税価格に加算される、という関係になるとされています。
この調整は、しばしば「債務控除」と混同されることがありますが、性質としては異なるとされています。債務控除は被相続人が生前に負っていた借入金等の債務を遺産総額から差し引く仕組みであるのに対し、代償分割における代償金の調整は、遺産分割の方法に伴う相続人間の課税価格の付け替えという位置づけである点に注意が必要とされています。代償金の支払いは被相続人の債務ではなく、相続開始後に相続人同士の間で発生する金銭のやり取りである、という整理がなされているといわれています。この区別を理解しておくことは、申告書の各欄を正しく使い分ける上でも重要な前提になると考えられます。
また、代償金の支払いが、遺産分割協議書に代償分割である旨が明記されないまま行われた場合、税務上は単なる相続人間の資金移動、すなわち贈与とみなされる可能性があるとされています。代償分割としての性質を明確にするためにも、協議書への記載は欠かせないと考えられます。実務上は、相続税の申告書に代償分割に関する明細を添付し、代償金の金額や算定根拠を示しておくことが望ましいとされています。明細の記載が省略されると、税務署から追加の説明を求められる可能性も指摘されています。
なお、代償金の支払いが複数回に分割されるケースや、支払いが長期間にわたるケースでは、実際に支払われた金額と当初の合意内容との整合性についても、後日確認できるように記録を残しておくことが望ましいといわれています。支払いが滞ったり、当初の約束と異なる金額になったりした場合には、贈与税の課税リスクが生じる可能性がある点にも留意が必要とされています。想定外の事情で支払いが遅れる場合には、早めに相続人間で状況を共有し、必要に応じて協議書の内容を見直すことも検討されるといわれています。
相続税の申告後に、当初想定していた代償金の額と実際の支払額に差異が生じた場合には、修正申告や更正の請求が必要になる可能性もあるとされています。こうした事態を避けるためにも、代償金の金額や算定根拠については、申告前の段階で相続人全員が十分に確認し、合意しておくことが望ましいと考えられます。加えて、代償分割を選択したことによって相続人ごとの課税価格が変動するため、各相続人が負担する相続税額そのものも通常の分割とは異なる結果になる点に留意が必要とされています。申告書の作成にあたっては、誰が何を取得し、誰にいくらの代償金が動いたのかを整合的に反映させることが求められるといわれています。こうした調整は通常の申告に比べて複雑になりやすいため、計算の根拠を整理した書面を残しておくことが望ましいと考えられます。
代償金は債務控除の対象になるか
代償金の支払いそのものは、被相続人の債務ではなく、遺産分割の結果として生じる相続人間の金銭のやり取りであるため、いわゆる債務控除の対象にはならないとされています。ただし、前述の通り、代償金を支払った相続人と受け取った相続人の間で課税価格の付け替えが行われる形で、実質的に税負担のバランスが調整される仕組みになっていると理解されています。この点を誤解して、代償金を通常の債務と同様に扱ってしまうと、申告内容に誤りが生じる可能性があるため注意が必要とされています。申告書の作成にあたっては、代償分割に関する記載欄を正しく使い、通常の債務控除の欄とは区別して計算することが望ましいといわれています。この調整は相続人ごとに計算方法が変わってくるため、代償分割に関わる相続人全員の申告内容について、金額の整合性を突き合わせて確認しておくことが望ましいとされています。
代償財産の評価方法(相続税評価額か時価か)
代償金を現金ではなく、相続人が元々所有していた不動産等の現物で支払う場合には、その財産をどのように評価するかが論点になるとされています。相続税評価額を基準にするか、時価を基準にするかによって、代償を受け取る側の課税価格や、代償を渡す側に生じ得る譲渡所得税の扱いが変わってくる可能性があるため、現物で代償を行う場合には慎重な検討が必要と考えられます。現物での代償は、渡す側にとって時価による譲渡があったとみなされ、譲渡所得税の課税対象になる可能性があるとされており、現金による代償金の支払いに比べて税務上の論点が増える傾向があるといわれています。こうした事情から、実務上は現金による代償が選ばれることが多いとされています。やむを得ず現物で代償を行う場合には、渡す側に生じ得る譲渡所得税も含めて、あらかじめ全体の税負担を試算しておくことが望ましいと考えられます。試算の結果によっては、現金による代償に切り替える方が双方にとって有利になる場合もあるとされています。
換価分割を選択する場面とそのメリット・デメリット
換価分割が検討される典型的な場面としては、相続人の誰も自宅や実家に住む予定がなく、維持管理の負担だけが残ってしまうようなケースが挙げられます。空き家となった実家を売却して現金化し、相続人間で分配する方が、公平で分かりやすいと考えられる場合に選ばれることが多いとされています。
換価分割のメリットとしては、現金という形で分配するため、相続人間の取得割合を細かく調整しやすい点が挙げられます。不動産の評価額を巡る意見の相違が生じにくく、合意形成がしやすいと感じられることもあるといわれています。特に相続人同士の関係が疎遠であったり、それぞれが遠方に住んでいて不動産を管理する予定がなかったりする場合には、現金化して分配する方が実務的であると考えられることが多いとされています。なお、遺産の全部または一部を換価分割の対象とすることは可能ですが、相続放棄とは異なり、いったん相続した財産を換金する手続きである点に注意が必要とされています。
一方でデメリットとしては、売却が完了するまでに一定の時間がかかること、仲介手数料等の売却費用が発生すること、そして買主が見つからない場合には希望する価格で売却できない可能性があることなどが挙げられます。相続税の申告期限との兼ね合いも意識しておく必要があるとされています。売却活動が長引くと、相続税の納税資金を他の手段で確保しなければならなくなる可能性もあるといわれています。
さらに、換価分割によって遺産を売却した場合には、相続税とは別に譲渡所得税の申告が必要になる場合がある点も見落とされやすい注意点といえるでしょう。相続税の申告さえ済ませれば手続きが完了すると考えてしまうと、譲渡所得税の申告漏れにつながるおそれがあるため、あらかじめ両方の申告が必要になり得ることを認識しておくことが望ましいと考えられます。また、いったん相続人全員の共有名義で相続登記を行う必要があるため、名義変更の手続き自体にも一定の手間がかかる点も踏まえておくとよいでしょう。加えて、売却先が決まるまでの間、相続人全員が共有者として固定資産税の納税義務や不動産の管理責任を負うことになるため、その間に発生する費用の扱いについても事前に取り決めておくことが望ましいとされています。特に建物が老朽化している場合には、雨漏りや倒壊のおそれなど、管理不全による近隣とのトラブルにも注意を払う必要があるといわれています。次の項目で詳しく解説します。
相続人全員の合意形成のしやすさ
現物のまま分けようとすると、不動産の評価をめぐって意見が分かれやすいのに対し、売却代金という形であれば金額が明確であるため、相続人全員が納得しやすいと感じられる場合が多いといわれています。特に相続人同士の関係が疎遠であったり、意見の調整が難しかったりする場合には、換価分割が選ばれる傾向があるとされています。誰か一人が財産を取得することによる不公平感が生じにくい点も、選ばれやすい理由の一つとして挙げられます。取得する財産の種類によって相続人の満足度に差が出にくい点も、選ばれる理由の一つとされています。合意形成のしやすさは、その後の手続きを円滑に進める上でも大きな利点になると考えられます。特に相続人の人数が多い場合には、意見の集約に時間がかかりやすいため、金額の分かりやすさが合意形成を後押しする効果を持つとされています。相続人同士が疎遠であるほど、現物財産の使い道を巡る意見対立が起きやすい傾向もあるとされ、現金化はそうした対立を回避する手段としても位置づけられています。
売却に伴う手間・費用・時間の負担
換価分割を行うためには、不動産会社への売却依頼、買主との交渉、契約手続き、名義変更等、一定の手間と時間がかかることが避けられないとされています。また、仲介手数料や測量費用、必要に応じて解体費用等が発生する場合もあり、これらの費用をどのように負担するかについても、あらかじめ相続人間で取り決めておくことが望ましいと考えられます。売却代金からこれらの費用を差し引いた上で分配する、という取り決めをしておくことが一般的とされています。相続人の数が多い場合には、誰が窓口となって売却活動を進めるかについても、事前に決めておくと手続きが円滑になりやすいといわれています。委任状の準備や書類のやり取りが増える傾向もあるため、余裕を持ったスケジュールで進めることが望ましいと考えられます。相続人が遠方に分散している場合には、押印や書類の郵送に要する時間も見込んでおく必要があるといわれています。
換価分割と譲渡所得税の注意点
相続した不動産等を売却して換価分割を行った場合、その売却によって生じた譲渡益に対しては、相続税とは別に譲渡所得税が課される可能性があるとされています。譲渡所得は、売却代金から取得費や譲渡費用を差し引いて計算されるとされていますが、相続した不動産の取得費が分からない場合には、実際の取得費よりも低い金額で計算せざるを得ず、結果として譲渡益が大きくなることがあるといわれています。古い不動産であるほど、当時の購入価格を示す資料が残っていないことも多く、この点が実務上の悩みどころになりやすいとされています。取得費が不明な場合には、売却代金の一定割合を取得費とみなして計算する方法が用いられることもあるとされていますが、この場合は譲渡益が大きくなりやすい点に留意が必要といわれています。
換価分割によって得た売却代金は、各相続人が取得割合に応じて按分した上で、それぞれが個別に譲渡所得の申告を行う必要があるとされています。誰か一人がまとめて申告すればよいというものではない点に注意が必要です。相続人ごとに他の所得状況が異なる場合には、税負担の感じ方にも差が出ることがあるといわれています。給与所得など他の所得と合算されることで、税率の区分が変わる相続人もいるとされ、申告の際には自身の所得全体を踏まえて確認することが望ましいと考えられます。
また、売却のタイミングによっては、相続税の申告と譲渡所得税の申告の両方に対応する必要が生じるため、スケジュール管理が煩雑になりやすいといわれています。特に、相続税の申告期限(相続の開始を知った日の翌日から10か月以内とされています)との前後関係を意識しておくことが望ましいと考えられます。売却が申告期限をまたぐ場合には、相続税の申告時点でまだ売却代金が確定していないこともあり、遺産分割の記載方法についても工夫が必要になるとされています。このようなケースでは、換価分割を行う予定である旨を協議書に記載した上で、いったん共有名義として相続税の申告を行う進め方が一般的とされています。
なお、不動産の所有期間の長さによって、譲渡所得税の税率の扱いが異なるとされています。相続した不動産の所有期間は、被相続人が取得した時点から通算されるという考え方が一般的とされていますが、具体的な取り扱いは個々の状況によって異なり得るため、売却前に確認しておくことが望ましいと考えられます。所有期間の長短によって適用される税率の区分が異なるとされており、売却時期を検討する上で無視できない要素の一つといえるでしょう。
また、被相続人が一人暮らしをしていた自宅を売却する場合には、一定の要件を満たすことで譲渡所得の計算上、特別控除を受けられる制度が別途設けられているとされています。この制度は、被相続人の居住状況や売却時期、建物の状態などについて細かい要件が定められているといわれており、換価分割を検討する段階から、こうした制度の適用可否についても併せて確認しておくことが望ましいと考えられます。なお、被相続人が生前に得ていた所得についての準確定申告(死亡後4か月以内が期限とされています)と、相続人が換価分割によって財産を売却したことに伴う譲渡所得の申告とは、対象となる所得や申告期限が異なる別個の手続きであるとされています。両者を混同しないよう、それぞれの申告義務を整理しておくことも大切と考えられます。売却代金の分配を急ぐあまり、譲渡所得税の申告や納税に必要な資金を残しておかないと、後になって資金繰りに苦労するおそれもあるため、分配前に納税分をあらかじめ確保しておく考え方も実務上は検討されているといわれています。相続人ごとに納税額が異なることもあるため、それぞれの所得状況を踏まえた資金の取り置きを検討しておくことが望ましいと考えられます。
取得費加算の特例との関係
相続税の申告期限の翌日から一定期間内に相続財産を売却した場合には、支払った相続税額のうち一定の金額を譲渡所得の計算上の取得費に加算できる特例があるとされています。換価分割を検討する際には、売却のタイミングによってこの特例の適用可否が変わり得るため、あらかじめ制度の内容を確認しておくことが望ましいと考えられます。特例の適用を受けるためには、相続税の申告と売却の時期の両方が要件を満たしている必要があるとされており、スケジュールを組む段階からこの点を意識しておくことが望ましいといえます。適用を受けられるかどうかで、譲渡所得税の負担感が変わってくる可能性もあるため、事前の確認が重要とされています。特例の適用を受けるための申告手続きには、相続税の申告内容を示す書類の添付が必要になるとされ、両方の申告を並行して準備しておくことが望ましいといわれています。売却が申告期限の直前になる場合には、特例の要件を満たせるかどうかを早めに確認しておくことが特に重要と考えられます。
各相続人の申告義務と按分の考え方
換価分割によって生じた譲渡所得は、売却した財産の共有持分に応じて各相続人に帰属すると考えられています。遺産分割協議書において換価分割である旨や、代金の分配割合が明確にされていない場合、按分の考え方について相続人間で認識の齟齬が生じたり、税務上の説明が難しくなったりする可能性があるとされています。相続人の数が多い場合には、それぞれの申告漏れを防ぐためにも、誰がどの程度の譲渡所得を申告すべきかを事前に整理しておくことが望ましいと考えられます。申告時期がずれると、税務署からの問い合わせにつながることもあるとされ、相続人間で申告のタイミングを揃えておくことも一つの工夫といえるでしょう。売買契約書や領収書等の関係書類についても、各相続人が申告時に必要となる場合があるため、共有しておくことが望ましいと考えられます。書類の写しをあらかじめ人数分用意しておくと、各相続人が個別に申告準備を進めやすくなると考えられます。
遺産分割協議書の記載における注意点
代償分割や換価分割を行う場合、遺産分割協議書の記載内容は通常の現物分割以上に重要な意味を持つとされています。協議書の記載が不十分であると、後から代償金の性質を巡って税務上の疑義が生じたり、相続人間で認識の相違が表面化したりする可能性があるためです。
特に代償分割の場合には、誰がどの財産を取得し、その対価として誰にいくらの代償金を、いつ、どのような方法で支払うのかを具体的に明記しておくことが望ましいとされています。金額や支払時期があいまいなままでは、支払いが滞った場合の対応も難しくなると考えられます。口頭での約束だけに頼ると、後になって「言った言わない」の水掛け論になりかねない点にも注意が必要とされています。分割払いとする場合には、各回の金額と支払期日も含めて記載しておくことが望ましいといわれています。支払いが遅延した場合の対応(遅延損害金の有無など)についても、あらかじめ定めておくと安心とされています。
換価分割の場合には、対象となる財産、売却の方法、売却代金の分配割合などを協議書に明記しておくことが望ましいといわれています。共有名義で相続登記を行った上で売却する場合には、共有持分についても明確にしておく必要があるとされています。売却代金から差し引く諸費用の負担割合についても、あらかじめ記載しておくことでトラブルを防ぎやすくなると考えられます。売却が長期化した場合の対応方針(値下げの判断基準など)についても、あらかじめ話し合っておくと手続きが円滑に進みやすいといわれています。
また、いずれの方法を選択する場合であっても、協議書は相続人全員が内容を十分に理解した上で署名・押印することが望ましいとされています。内容に不明確な点が残ったまま合意してしまうと、後になって解釈の相違が生じ、家庭裁判所での調停や審判に発展してしまう可能性も否定できないといわれています。
家庭裁判所の調停や審判を経て代償分割や換価分割が定められる場合には、調停調書や審判書に記載された内容が、そのまま遺産分割協議書に代わる書面として扱われることがあるとされています。この場合であっても、代償金の金額や支払方法、売却代金の分配割合などの記載内容が明確であることの重要性は変わらないと考えられます。また、代償金の支払いを確実にするために、公正証書を作成しておく方法が検討されることもあるといわれています。公正証書には強制執行の効力を持たせられる場合があるとされ、支払いが滞った際の対応がしやすくなる点がメリットとして挙げられています。協議書や公正証書の作成にあたっては、専門的な文言や記載の仕方が求められる場面もあるため、司法書士や行政書士など、書類作成の専門家に相談しながら進めることも一つの方法として考えられます。相続人の人数や財産の種類が多いほど、協議書に盛り込むべき事項も増えるため、あらかじめ記載事項の一覧を整理しておくと漏れを防ぎやすいといわれています。
代償分割の場合の協議書記載と注意点
代償分割を選択する場合には、協議書に「代償分割の方法により」といった文言を明記し、取得する財産と代償金の額、支払期限、支払方法(一括か分割か)を具体的に記載しておくことが望ましいとされています。この記載がないまま代償金のやり取りだけが行われると、贈与とみなされるリスクが生じ得る点に留意が必要です。加えて、代償金の支払いが確実に履行されるよう、必要に応じて公正証書を作成しておく方法も検討されることがあるといわれています。振込の記録を残しておくなど、支払いの事実を客観的に証明できるようにしておくことも、後日のトラブルを防ぐ観点から有効と考えられます。現金での手渡しは記録が残りにくいため、可能な限り金融機関を通じた振込によって支払うことが望ましいとされています。振込の摘要欄に代償金である旨を記載しておくことも、後日の説明資料として役立つと考えられます。
換価分割の場合の協議書記載と注意点
換価分割を選択する場合には、いったん相続人全員の共有名義で相続登記を行った上で売却するケースが多いとされています。この際、協議書には売却を前提とした遺産分割である旨と、売却代金の分配割合を明記しておくことで、後の税務上の説明がしやすくなると考えられます。売却活動を誰が主導するか、価格交渉の権限を誰に委ねるかについても、あらかじめ取り決めておくと手続きが円滑に進みやすいといわれています。売却代金の入金口座をどのように管理し、分配するかについても、具体的に定めておくことが望ましいとされています。代表者名義の口座にいったん集約した上で各相続人へ分配する場合には、分配の記録を明確に残しておくことが、後日の税務上の説明にも役立つと考えられます。分配の時期が遅れると相続人間で不安が生じることもあるため、売却後は速やかに分配手続きを進めることが望ましいといわれています。
具体的な家族構成でのケースから考える
ここでは、代償分割と換価分割それぞれが検討されやすい具体的な場面を想定しながら、実務上のポイントを整理します。あくまで一般的な傾向であり、個々の事情によって最適な選択は異なる点にご留意ください。
一つ目は、被相続人と同居していた相続人が自宅不動産を承継し、他の相続人には代償金を支払うケースです。この場合、自宅について小規模宅地等の特例の適用が検討できる場合があるとされていますが、特例の適用要件は同居の有無や相続後の居住継続の有無など細かく定められているため、代償分割を選ぶ前提として特例の適用可否を確認しておくことが望ましいと考えられます。特例が適用されるかどうかで相続税額が大きく変わる可能性もあるため、代償金の水準を検討する段階から視野に入れておくことが望ましいといわれています。特例の適用を受けるためには、申告期限までに遺産分割が完了していることが前提となる場合もあるとされ、代償分割の合意を急ぐ動機になることもあるといわれています。
二つ目は、被相続人が一人暮らしをしていた実家が、相続後に空き家となってしまうケースです。相続人の誰も住む予定がなく、維持管理の負担だけが続くことを避けたい場合には、実家を売却して換価分割を行うことが選択肢になり得るとされています。この場合、一定の要件を満たせば譲渡所得の計算上の特別控除が受けられる制度が別途設けられているとされていますが、適用要件が細かく定められているため、個別の確認が必要と考えられます。空き家の管理には固定資産税や修繕費などの負担も継続的に発生するため、早期の売却検討が望ましいとされることもあるといわれています。空き家を放置すると、防犯・防災の観点から近隣に迷惑をかけるおそれもあるため、売却までの管理体制についてもあらかじめ検討しておくことが望ましいと考えられます。
三つ目は、相続人の人数が多く、財産の大部分を不動産が占めているため、現物分割では公平な分割が難しいケースです。このような場合には、一部の財産について代償分割を、残りの財産について換価分割を組み合わせて用いることも検討されることがあるといわれています。たとえば、自宅は同居していた相続人が代償分割で取得し、それ以外の収益不動産は換価分割で現金化する、といった組み合わせが実務上検討されることもあるとされています。財産ごとに最も適した方法を選ぶことで、相続人全員の納得感を高めやすくなると考えられます。
四つ目は、事業を営んでいた被相続人の後継者となる相続人が、自社株式や事業用資産を単独で取得したいと考えるケースです。この場合、後継者以外の相続人に対する代償金の支払いが必要になることが多く、事業の継続に必要な運転資金と代償金の原資とのバランスをどう取るかが実務上の課題になりやすいとされています。事業の資金繰りに影響を及ぼさない範囲で代償金の支払い方法や時期を検討することが、円滑な事業承継につながると考えられます。
五つ目は、相続人の中に未成年者や海外に居住している相続人が含まれているケースです。未成年の相続人がいる場合には、遺産分割協議に特別代理人の選任が必要になることがあるとされ、代償金や換価代金の受け取りについても特別代理人を通じて手続きを進める必要が生じることがあるといわれています。また、海外に居住している相続人がいる場合には、書類のやり取りや送金手続きに時間を要することが多く、換価分割による現金分配の方が手続きを進めやすいと感じられることもあるとされています。いずれのケースも、通常の遺産分割に比べて手続きが煩雑になりやすいため、早めに全体の流れを把握しておくことが望ましいと考えられます。六つ目として、相続人の一部が被相続人の事業に関与しておらず、財産の内容や評価方法について十分な知識を持っていないケースも想定されます。このような場合には、代償金や売却代金の算定根拠について丁寧に説明し、相続人全員が納得できるよう資料を整えて話し合いを進めることが、円滑な合意形成につながると考えられます。財産評価の資料を第三者機関から取り寄せておくなど、客観的な根拠を示せる形で説明することが、納得感のある合意につながりやすいといわれています。七つ目として、被相続人が複数の不動産を所有していたケースでは、そのうちの一部を代償分割の対象とし、残りを換価分割の対象とするなど、財産ごとに異なる方法を組み合わせて全体のバランスを取ることも実務上検討されているとされています。
自宅を1人が承継し代償金を支払うケース
自宅不動産の評価額が相続財産全体に占める割合が大きい場合、これを承継する相続人は、他の相続人に支払う代償金の原資をどう確保するかが実務上の課題になりやすいとされています。生命保険金の受取人を承継予定の相続人に指定しておくなど、生前からの準備によって代償金の原資を用意しておく方法が検討されることもあるといわれています。自己資金だけで賄えない場合には、金融機関からの借入を検討するケースもあるとされていますが、返済負担も含めて事前に見通しを立てておくことが望ましいと考えられます。承継する不動産に住宅ローンなどの担保が設定されている場合には、その扱いについても金融機関と事前に相談しておく必要があるといわれています。団体信用生命保険が付されている場合には、被相続人の死亡によってローン残債が完済される場合もあるため、承継前に金融機関へ確認しておくことが望ましいと考えられます。ローンの状況によって代償金の必要額そのものが変わってくることもあるため、早い段階で確認しておくことが望ましいといわれています。
空き家となった実家を売却して換価分割するケース
実家が空き家となる見込みがある場合には、相続発生後、できるだけ早い段階で売却の検討を始めることが望ましいとされています。売却のタイミングによっては、相続税の申告期限や各種特例の適用期限との兼ね合いが生じるため、早めに全体のスケジュールを整理しておくことが望ましいと考えられます。老朽化が進んだ建物である場合には、解体してから売却するか、建物付きのまま売却するかによっても、税務上の取り扱いや売却のしやすさが変わってくることがあるといわれています。売却前に相続人全員で現地を確認し、建物の状態や境界の確認を行っておくことも、後のトラブルを防ぐ観点から望ましいとされています。隣地との境界が不明確な場合には、測量を行った上で売却活動を進める方が、後々のトラブルを避けやすいと考えられます。仏壇や家財道具など、売却前に整理しておくべきものも多いため、片付けにかかる時間も見込んでおくことが望ましいといわれています。
代償分割・換価分割を検討する際のまとめ
代償分割と換価分割は、いずれも現物分割では対応しにくい遺産を、相続人間で公平に分けるための手段として位置づけられるとされています。どちらを選択するかは、対象となる財産の種類、相続人の意向、資金の有無など、個々の事情によって判断が分かれるところであり、一概にどちらが優れているとは言い切れないと考えられます。
いずれの方法を選択する場合であっても、遺産分割協議書に方法や条件を明確に記載しておくこと、そして相続税や譲渡所得税の申告にどのような影響が生じ得るかを事前に把握しておくことが重要とされています。特に代償分割における代償金の性質や、換価分割における譲渡所得税の申告義務は見落とされやすい点であるため、早めに情報を整理しておくことが望ましいといえるでしょう。
また、代償分割と換価分割は必ずしも二者択一ではなく、財産の種類や相続人の希望に応じて組み合わせて活用することも可能とされています。遺産全体を俯瞰した上で、どの財産をどの方法で分けるのが相続人全員にとって納得感のある結果につながるかを検討することが望ましいと考えられます。
相続財産の内容や相続人の状況は各家庭によって異なるため、実際に代償分割や換価分割を検討する際には、それぞれの制度の詳細や適用要件、申告手続きの流れについて、早めに確認しておくことが望ましいと考えられます。同じ財産構成であっても、相続人の関係性や意向によって適した進め方は変わり得るため、画一的な対応ではなく個別の事情を踏まえた検討が求められるといえるでしょう。財産の評価方法一つを取っても、複数の考え方があり得るため、相続人全員が納得できる形で進めることが、円滑な遺産分割の実現につながると考えられます。遺産分割は相続人にとって一生に何度も経験するものではないことが多く、慣れない手続きに戸惑う場面も少なくないとされています。だからこそ、制度の全体像を把握した上で、一つひとつの選択を丁寧に検討していく姿勢が大切といえるでしょう。相続人全員が同じ情報をもとに話し合いを進められるよう、資料や制度の内容を共有しながら進めることも、円滑な合意形成の一助になると考えられます。
代償分割・換価分割いずれの場合も検討したい点
どちらの方法を選ぶ場合であっても、対象財産の評価方法、税金の負担が誰にどのように生じるか、そして遺産分割協議書の記載内容について、相続人間で事前に共通認識を持っておくことが望ましいとされています。認識の齟齬は、後々のトラブルにつながりやすい点として指摘されています。また、相続税の申告期限や譲渡所得税の申告時期など、複数の期限を同時に意識しておく必要がある点も共通の注意点といえるでしょう。財産の名義変更や登記の手続きについても、方法によって流れが異なるため、あらかじめ全体の手順を把握しておくことが望ましいと考えられます。必要書類の準備や関係者との連絡調整にも時間がかかることが多いため、余裕を持って全体のスケジュールを組んでおくとよいでしょう。相続人の状況が家庭ごとに異なる以上、他の家庭の事例をそのまま当てはめるのではなく、自分たちの事情に即して検討することも忘れないようにしたい点です。
早めの相談・検討が望ましい理由
代償分割や換価分割は、相続税の申告期限や各種特例の適用期限と密接に関わることが多いとされています。方法の検討に時間を要することも少なくないため、相続の発生後、できるだけ早い段階で財産の内容を整理し、分割方法について検討を始めておくことが望ましいと考えられます。財産の評価や税務上の取り扱いは専門的な判断を要する場面も多いため、早めに情報を集めておくことが、円滑な遺産分割につながると考えられます。相続人同士の話し合いに時間がかかることも想定し、余裕を持ったスケジュールで検討を進めることが望ましいといえるでしょう。制度の詳細や個別の状況に応じた判断が必要になる場面も多いため、疑問点は早めに解消しながら手続きを進めることが望ましいと考えられます。相続の発生後は葬儀や各種手続きに追われることも多いため、遺産分割の検討は後回しになりがちですが、期限のある手続きであることを念頭に置いて計画的に進めることが望ましいといえるでしょう。
