[池袋] 相続税の更正の請求とは？納めすぎた税金を取り戻す手続きと期限#相続税#税理士#池袋
相続税の申告をいったん済ませたあとになって、遺産分割の内容が途中から変わったり、財産の評価に見落としがあったことに気づいたりして、結果的に税金を納めすぎていたのではないかと心配になる場面があるといわれています。所得税や法人税と同じように、相続税にも「更正の請求」という、納めすぎた税額の見直しと還付を求めることができる手続きが用意されているとされています。ただし相続税の更正の請求には、通常の期間の考え方に加えて、遺産分割の確定などをきっかけとする特別な期間の定めが設けられているとされ、他の税目の更正の請求とは少し異なる注意点があるようです。申告のやり直しというと、税額が増える方向の修正申告のイメージが強いかもしれませんが、逆に税額を減らす方向の手続きも存在することは、相続を経験するまで意外と知られていないともいわれています。相続税の申告は遺産分割の確定を待たずに期限内の申告を求められることが多く、申告後に事情が変わること自体は珍しくないとされているため、こうした事後的な精算の仕組みを知っておくことには意味があると考えられます。なお、更正の請求は個別の事情によって判断が分かれる部分が多い手続きであるため、本記事はあくまで一般的な考え方の紹介にとどまります。実際に検討する際には、財産の種類や家族構成に応じて専門家に確認しながら進めることが望ましいといわれています。本記事では、相続税の更正の請求とはどのような制度か、どのような場面で検討されることが多いか、そして手続きを進めるうえで気をつけておきたい点について、実務上の注意点を中心に解説していきます。
目次
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更正の請求とはどのような制度か
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修正申告との違い
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更正の請求ができる期間の原則
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相続税で更正の請求が検討される主な場面
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遺産分割が後から確定した場合
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財産の評価誤りや特例の適用漏れに気づいた場合
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相続税特有の期間の特則という考え方
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原則の期間との関係
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特則が適用され得る事由の例
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更正の請求の手続きの一般的な流れ
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準備しておきたい書類
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審査から還付までの流れ
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更正の請求が認められにくいケース・注意点
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期限を過ぎてしまった場合の考え方
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修正申告と更正の請求が同時に問題になる場合
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評価の見直しに関する実務上の注意点
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土地評価の見直しでよく指摘される点
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セカンドオピニオンを活用する考え方
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遺産分割協議の内容が変わった場合の対応
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未分割申告から分割確定後の更正の請求への流れ
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修正申告が必要になるケースとの違い
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更正の請求を検討する際に押さえておきたいポイント
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早めの相談が重要とされる理由
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還付を受けた後に確認しておきたいこと
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更正の請求とはどのような制度か
更正の請求とは、いったん提出した申告の内容について、税額を多く申告しすぎていた場合に、税務署に対して見直しと還付を求める手続きのことを指すとされています。相続税の申告は、土地や株式などの財産評価、遺産分割の内容、各種の特例の適用状況といった多くの要素をもとに計算されるため、申告の時点では確定していなかった事情や、見落としていた評価の誤りが後になって判明することもあるといわれています。そうした場合に、いったん納めた税額のうち多すぎた部分を取り戻すための手段として位置づけられているのが更正の請求であるとされています。相続税だけに限らず、所得税など他の税目でも共通する仕組みですが、相続税には遺産分割の未確定という事情に対応するための特有の考え方が加わる点が特徴といえそうです。
一方で、申告した税額が本来納めるべき金額よりも少なすぎた場合に、納税者が自主的に訂正する手続きは「修正申告」と呼ばれ、更正の請求とは訂正の方向性が逆になる点に注意が必要と考えられます。遺産分割協議のやり直しなど、同じ出来事がきっかけであっても、ある相続人については取得財産が増えて修正申告が必要になり、別の相続人については取得財産が減って更正の請求が必要になるという場面もあるため、まずは自分のケースがどちらに当たるのかを整理しておくことが大切とされています。名称だけを見ると混同しやすい手続きであるため、書類を準備する前に方向性を確認しておくとよいといわれています。
また、更正の請求という制度そのものを知らないまま時間が過ぎてしまい、本来であれば還付を受けられたはずの機会を逃してしまうケースもあるとされています。相続税の申告書を提出した後は手続きが完全に終わったと考えがちですが、遺産分割の確定や評価の見直しといった事後的な事情の変化に応じて、税額を再計算する余地が制度として残されていることは、あらかじめ知っておいて損はないといわれています。
更正の請求は、相続税の申告書を提出した相続人がそれぞれ個別に行う手続きとされている点も押さえておきたいポイントです。相続税の申告書は相続人が共同で一通の書類として提出することが多いものの、更正の請求については、更正を受けたい本人が自分の取得財産・自分の納税額についてのみ請求するという建て付けになっているといわれています。他の相続人の税額までまとめて訂正してもらえるわけではないため、複数の相続人が同時に見直しを求めたい場合には、それぞれが個別に請求書を提出する必要があると考えられます。
更正の請求と似た言葉に「嘆願」という表現が実務上使われることもあるようですが、これは法律上の正式な請求手続きとは異なり、税務署に対して事情をくみ取ってもらえるようお願いする性質のものと理解されているといわれています。正式な手続きとして還付を求めるのであれば、あくまで更正の請求という法定の手続きに則って進める必要があると考えられます。
更正の請求書には、還付を受ける金額の算定根拠となる明細を添付することが一般的とされており、当初の申告書の記載順序に沿って、どの項目がどのように変わったのかを対比できる形でまとめておくと、審査する側にも内容が伝わりやすくなると考えられます。
こうした点を踏まえると、更正の請求は単に還付を受けるための事務手続きというよりも、申告内容全体を見直す一つの機会として捉えておくことが望ましいと考えられます。
修正申告との違い
修正申告は、当初の申告よりも納めるべき税額が増える方向の訂正を、納税者自身が行う手続きとされています。これに対して更正の請求は、当初の申告よりも税額が少なくなる方向、つまり還付を求める方向の手続きである点が大きな違いといえそうです。名称が似ているうえに、どちらも申告後に行う訂正手続きであることから混同されやすいともいわれています。
税額が増える場合と減る場合とで、手続きの名称だけでなく、次に説明する期限の厳しさも異なる点には注意が必要と考えられます。修正申告には更正の請求のような厳格な期間制限が設けられていないとされる一方、更正の請求には期限が定められているため、修正申告と同じ感覚で先延ばしにしてしまうと、気づいたときには請求ができなくなっていたということにもなりかねないといわれています。
修正申告についても、更正の請求と同様に相続人ごとに個別の手続きとして扱われるとされています。共同で一通の申告書を提出した場合であっても、訂正が必要になった相続人だけが手続きを行えば足りると考えられます。
更正の請求は法定の手続きであるため、税務署の窓口で口頭で事情を伝えるだけでは正式な請求として扱われない点にも注意が必要と考えられます。
明細を作成する際には、当初申告書の控えと突き合わせながら項目ごとに整理すると、記載漏れを防ぎやすくなると考えられます。
更正の請求ができる期間の原則
更正の請求ができる期間は、国税に共通する原則として、法定申告期限から一定の年数以内とされており、相続税についてもこの原則的な期間の考え方がまず基本になるといわれています。この原則の期間は、財産評価の見直しなど、遺産分割の確定とは直接関係のない事情による更正の請求を検討する場合に主に問題となる期間と理解されているようです。
ただし相続税の場合には、遺産分割が申告期限までにまとまらなかった場合など、相続特有の事情に対応するための別の期間の定めが設けられているとされ、原則の期間とあわせて確認しておく必要がありそうです。原則の期間をすでに過ぎていたとしても、この特有の期間に該当すれば請求できる余地が残る場合があるため、あきらめる前に両方の期間を確認しておくことが望ましいと考えられます。この特有の期間の考え方については、次の章以降で改めて詳しく取り上げます。
特則の対象となる事由が生じた場合には、原則の期間がまだ残っていたとしても、事由が生じた時点を新たな起算点として扱うことができる場合があるとされ、両方の期間を並行して意識しておくことが望ましいといわれています。
特則に基づく請求を行う場合には、原則の期間内であっても特則の要件を満たしていれば特則の枠組みで手続きを進めることができる場合があるといわれています。
特則に基づく請求であることを請求書上で明確にしておくと、審査する側にも事情が伝わりやすくなるといわれています。
相続税で更正の請求が検討される主な場面
相続税の更正の請求が検討される場面としては、いくつかの典型的なパターンがあるといわれています。たとえば、申告時には遺産分割が確定しておらず、いったん法定相続分に従って仮の申告を行っていたところ、その後の話し合いで実際の取得割合が変わり、当初の見込みよりも少ない財産しか取得しないことになったようなケースが考えられます。この場合、当初の申告額が実態よりも多くなっている可能性があるとされています。相続の現場では、申告期限に間に合わせるためにいったん法定相続分で申告しておき、後日改めて分割協議を進めるという進め方が少なくないともいわれています。
また、土地や非上場株式などの財産評価について、当初の申告時には一般的な評価方法をそのまま用いていたものの、後になってより実態に即した評価方法があったことや、適用できたはずの特例の存在に気づくケースもあるようです。たとえば、土地の形状や道路との位置関係を十分に考慮せずに評価していた場合や、小規模宅地等の特例のように一定の要件を満たせば評価額を大きく引き下げられる特例の適用を見落としていた場合などが挙げられます。こうした評価の見直しによって税額が下がる可能性がある場合も、更正の請求を検討する対象になると考えられます。
さらに、遺留分侵害額請求を受けて支払うべき金額が後から確定した場合や、認知など相続人の範囲そのものに変動が生じた場合など、当初の申告時には想定していなかった財産や取得者の増減が生じることもあるため、こうした場面もあわせて把握しておくとよさそうです。これらはいずれも、申告時点での前提が後になって変わったという共通点があるとされています。
遺産分割の話し合いが相続人間でまとまらず、家庭裁判所での調停や審判に発展した場合には、調停の成立や審判の確定によって分割内容が定まった時点が、更正の請求の起算点として扱われることになるとされています。話し合いによる分割協議と比べて、調停・審判による分割確定は時間を要することも多いため、こうしたケースでは特則による期間の考え方が特に重要な意味を持つといわれています。
たとえば、当初の申告で法定相続分に従い財産の半分ずつを取得したものとして申告していたところ、実際の分割協議では一方の相続人が全体の3割程度しか取得しないことで合意したようなケースでは、取得割合が小さくなった相続人の申告額が実態よりも過大になっている可能性が高いと考えられます。もっとも、具体的にどの程度の差額が生じるかは、財産の内容や評価額によって変わるため、個別に計算し直してみる必要があるといわれています。
認知によって新たに相続人が加わった場合には、既存の相続人の取得割合そのものが変わることになるため、財産の評価額に変動がなくても、按分割合の変化だけで各相続人の納税額に差が生じることがあるといわれています。
分割協議が長期化する家庭ほど、こうした事後的な精算の仕組みを理解しているかどうかが、結果的に税負担の公平さを左右することにもつながると考えられます。
相続税の実務では、こうした事後的な見直しの機会があることを前提に、当初の申告段階から資料を整理しておく姿勢が望ましいと考えられます。
遺産分割が後から確定した場合
相続税の申告期限までに遺産分割協議がまとまらない場合、いったん法定相続分に従って申告・納税を済ませておき、その後に分割が確定した時点で税額の精算を行うという流れが一般的とされています。分割の結果、当初の仮申告よりも取得財産が少なくなった相続人については、更正の請求によって差額の還付を求めることができる場合があるといわれています。
反対に取得財産が増えた相続人については、後述するように修正申告で対応することになるとされ、同じ遺産分割のやり直しでも相続人ごとに必要な手続きが分かれる点は見落とされやすいようです。たとえば長男が当初の仮申告より多くの土地を取得することになった一方、次男の取得分が減ったという場合には、長男は修正申告、次男は更正の請求というように、別々の手続きが必要になると考えられます。
代償分割によって当初の想定と異なる金銭のやり取りが生じた場合も、各相続人の実質的な取得額の変化として、更正の請求や修正申告の対象になり得ると考えられます。
差額の計算にあたっては、財産の種類ごとに取得者が変わっている場合、それぞれの財産の評価額を個別に確認し直す必要があると考えられます。
分割協議が確定した日付は、協議書への記載や相続人全員の署名・押印の日をもって明確にしておくことが、後日の期間計算のうえでも重要と考えられます。
財産の評価誤りや特例の適用漏れに気づいた場合
土地の評価にあたって考慮すべき事情を見落としていたり、本来適用できたはずの特例の適用を失念していたりしたことが、申告後になって判明することもあるようです。このような評価上のミスや特例の適用漏れによって税額が過大になっていたと考えられる場合も、更正の請求の対象になり得るとされています。
ただし評価の見直しには専門的な判断が伴い、見直した結果として当初の評価がむしろ妥当だったと確認されるだけで終わることもあるため、慎重な検討が必要と考えられます。見直しを依頼する前に、どの部分に疑問があるのかを整理し、当初申告時に用いた評価資料をあらためて確認しておくことも大切といわれています。
特例の適用漏れは、評価額そのものの誤りとは異なり、要件を満たしていたにもかかわらず申請の手続きを怠っていたという形で生じることも多いとされ、申告書の記載内容を見返す際には特例欄も含めて確認することが望ましいといわれています。
特例の適用漏れに気づいた場合は、要件を満たしていたことを示す資料が当時のまま残っているかどうかも、あわせて確認しておくとよいといわれています。
評価方法の見直しにあたっては、当初の申告時点で使用した路線価図などの資料もあわせて保管しておくとよいといわれています。
相続税特有の期間の特則という考え方
相続税の更正の請求については、原則的な期間に加えて、特定の事由が生じた場合に限り、その事由が生じたことを知った日の翌日から一定の期間内であれば請求ができるとする特則の考え方が設けられているとされています。この特則は、申告時点では予測できなかった事情の変化に対応するための仕組みと理解されているようです。相続税の申告は、遺産分割の確定を待たずに期限内申告を求められることが多いため、こうした事後的な事情の変化に対応する仕組みが特に重要な意味を持つともいわれています。仮にこうした特則がなければ、分割協議が長引いた相続人ほど不利益を受けるおそれもあるため、公平性の観点からも意味のある仕組みと考えられているようです。
特則の対象となる事由には、未分割の状態で申告した後に遺産分割が新たに確定したことのほか、認知や相続人の廃除・取消しといった身分関係の変動、遺留分侵害額の請求に基づく支払額が確定したこと、遺贈にかかる遺言書が新たに発見されたことなど、複数のパターンが想定されているといわれています。自分のケースがこれらの事由に該当するかどうかは、事案ごとに個別の確認が必要と考えられます。該当するかどうかの判断がつきにくい場合には、早い段階で専門家に相談しておくことが望ましいとされています。
特則による更正の請求ができる期間は、事由が生じたことを知った日の翌日から4か月以内が一つの目安とされているようです。この期間は、通常の更正の請求の原則的な期間よりも短く設定されているとされているため、遺産分割が確定したり、新たな事由が生じたりした場合には、原則の期間の感覚のままでいると対応が遅れてしまうおそれがある点に注意が必要と考えられます。
特則による期間が設けられている背景には、遺産分割の未確定という相続税特有の事情を抱えたまま申告期限を迎えざるを得ない納税者への配慮があるとされています。所得税などの一般的な更正の請求の期間だけでは、分割協議が長引いた場合に還付の機会そのものを失ってしまう納税者が出てくるおそれがあるため、こうした事情に応じた別枠の期間が用意されていると理解されているようです。
特則の期間内であれば、当初の申告からどれだけ年数が経過していたとしても請求ができる余地があるとされている点は、原則の期間だけを意識していると見落としやすいポイントの一つと考えられます。
特則の対象となる事由に心当たりがある場合には、原則の期間が残っているかどうかにかかわらず、早めに要件を確認しておくことが望ましいといわれています。
取得割合の変化が小さい場合であっても、財産の評価額が大きいほど差額も大きくなり得るため、金額の大小にかかわらず一度確認しておくことが望ましいといわれています。
原則の期間との関係
原則的な更正の請求の期間をすでに過ぎてしまっている場合であっても、特則に該当する事由があれば、その事由が生じたことを知った日を起点とする別の期間内であれば請求が認められる余地があるとされています。つまり原則の期間と特則の期間は、どちらか一方が優先されるというよりも、状況に応じて使い分けられる関係にあると理解しておくとよさそうです。
どちらの期間に該当するのか判断に迷う場合は、早めに専門家へ相談しておくことが望ましいと考えられます。原則の期間の起算点は申告期限であるのに対し、特則の期間の起算点は事由を知った日である点が異なるため、両方の期限を混同しないよう整理しておくことも重要とされています。
特則の期間は原則の期間より短く設定されている分、対象となる事由が生じたことに気づいたら、すぐに必要な資料の洗い出しに着手することが望ましいと考えられます。
特則の期間の起算点となる「知った日」がいつなのかについて、相続人間で認識が食い違うこともあり得るため、確定した事実を書面で残しておくことが望ましいと考えられます。
原則の期間と特則の期間のどちらで請求するかによって、必要となる資料が変わることもあるため、事前に確認しておくと安心だと考えられます。
特則が適用され得る事由の例
特則の対象となり得る事由としては、未分割の状態で申告した後に遺産分割が確定した場合のほか、遺贈にかかる遺言書が発見された場合や、遺留分侵害額の請求を受けて支払うべき金額が確定した場合、認知や相続人の廃除・取消しによって相続人の異動が生じた場合などが挙げられているとされています。
これらはいずれも、申告時点では確定していなかった事情が後から明らかになるという共通点があるようです。たとえば申告後に新たな遺言書が見つかり、想定していなかった遺贈が判明した場合など、事前にはおよそ予測できない事由も含まれているため、自分に生じた事情がこの特則の対象に含まれるかどうかは、条文上の要件と照らし合わせて確認する必要があると考えられます。
遺言書の発見や身分関係の変動といった事由は、遺産分割の確定と比べて発生頻度は低いとされていますが、実際に生じた場合の影響は大きいため、心当たりがあれば早めに専門家へ確認しておくことが望ましいといわれています。
遺言書の発見のように予測しづらい事由が生じた場合には、発見の経緯や日時を記録しておくと、後日の説明がしやすくなるといわれています。
更正の請求の手続きの一般的な流れ
更正の請求を行う際には、まず「更正の請求書」と呼ばれる所定の書式に、請求の理由や訂正後の税額の計算根拠などを具体的に記載して提出することになるとされています。あわせて、請求の理由を裏付ける資料として、遺産分割協議書の写しや、評価の見直しにかかる資料、遺留分侵害額の支払いを示す資料などを添付することが求められる場合が多いようです。理由となる事実関係を客観的に示せる資料をどれだけそろえられるかが、その後の審査の進み方にも影響すると考えられます。
提出先は、当初の相続税申告を行った税務署が基本になると考えられます。提出後は税務署側で内容が審査され、請求内容が認められれば、納めすぎていた税額に相当する金額が還付される流れになるとされています。ただし審査には一定の時間がかかることが一般的で、内容によっては追加の資料提出や事実関係についての説明を求められることもあり、すぐに結果が出るとは限らない点も念頭に置いておく必要がありそうです。
更正の請求書の記載にあたっては、訂正の理由となる事実関係と、それに基づく税額の再計算過程を分けて整理すると、審査する側にも内容が伝わりやすくなるといわれています。専門家に依頼する場合であっても、いつ、どのような事情でどう変わったのかという経緯を自分の言葉で整理しておくと、その後のやり取りがスムーズに進みやすいと考えられます。
更正の請求書の提出は、相続人本人だけでなく、税理士などの代理人が本人に代わって行うこともできるとされています。代理人に依頼する場合には、委任の範囲を明確にした書面を用意しておくと、税務署とのやり取りもスムーズに進みやすいといわれています。特に複数の相続人がそれぞれ個別に手続きを行う必要がある場合には、代理人を通じて全体の状況を把握してもらうことで、相続人間の情報共有もしやすくなると考えられます。
複数の事由が重なって更正の請求を検討することになった場合には、それぞれの事由ごとに起算日や必要な資料が異なることもあるため、事由ごとに整理したうえで、まとめて一通の請求書で対応できるのか、別々に手続きを行う必要があるのかを確認しておくことが望ましいと考えられます。
還付を受ける口座の名義や振込先の指定に誤りがあると、還付の実行が遅れる原因になることもあるとされているため、請求書の記載内容は提出前に落ち着いて見直しておくことが望ましいといわれています。
手続きを進める過程で疑問点が生じた場合には、税務署の窓口や専門家に都度確認しながら進めることで、手戻りの少ない対応がしやすくなると考えられます。
特則の要件に該当するかどうかの判断に迷う場合には、資料を整理したうえで早めに専門家に相談することが望ましいと考えられます。
準備しておきたい書類
更正の請求を行う際には、当初の申告書の控えに加えて、請求の根拠となる事実を示す資料をできるだけ具体的にそろえておくことが望ましいと考えられます。遺産分割協議書、財産評価の根拠資料、特例の適用要件を満たすことを示す書類、遺留分侵害額の支払いに関する資料など、理由に応じて必要な資料は異なるため、事前に整理しておくとその後の手続きがスムーズに進みやすいといわれています。
資料が散逸してしまっている場合には、金融機関や役所などの関係先に再発行を依頼するなど、時間がかかることも想定しておいたほうがよいとされています。早めに着手するほど、余裕をもって準備を進めやすいと考えられます。
代理人に依頼する場合の費用や進め方については、依頼前にあらかじめ見積もりやスケジュールの説明を受けておくと、後々の認識のずれを防ぎやすいと考えられます。
事由ごとに提出先の税務署が異なることは通常ないとされていますが、担当部署内での確認がスムーズに進むよう、事情を整理した書面を添えておくとよいと考えられます。
振込先の情報は、当初の申告時に使用した口座と異なる場合には特に注意して記載することが望ましいと考えられます。
審査から還付までの流れ
更正の請求書が受理されたあと、税務署側で内容の確認や必要に応じた調査が行われ、その結果として請求内容が認められるかどうかが判断されるとされています。認められた場合には、更正をした旨の通知とあわせて還付金が支払われる流れになるといわれています。
内容によっては追加の資料提出や説明を求められることもあり、審査に一定の期間を要する点は理解しておくとよさそうです。還付までの見込み期間は個別の事情によって差があるとされているため、資金計画を立てる際には過度に早い還付を前提にしないほうが望ましいと考えられます。
還付金の振込先口座の指定など、細かな手続き上の確認事項についても、提出前に税務署や代理人に確認しておくことが望ましいといわれています。
還付金の受け取りについては、代表者一人にまとめず、各相続人がそれぞれ自分の口座で受け取る形になるとされている点も理解しておくとよさそうです。
代理人へ依頼する場合の委任状には、請求の範囲や還付金の受領についても明記しておくとよいといわれています。
更正の請求が認められにくいケース・注意点
更正の請求は、請求すれば必ず認められるというものではなく、税務署の審査によって内容が妥当と判断される必要があるとされています。特に財産評価の見直しを理由とする請求については、評価方法の選択に一定の幅があるため、請求者側の主張がそのまま認められるとは限らない点に注意が必要と考えられます。評価の見直しを検討する場合には、単に評価額が下がりそうだという見込みだけでなく、その根拠を客観的に説明できるかどうかも重要になるといわれています。主観的な印象だけを根拠にした請求は、認められにくい傾向があるとも考えられているようです。
また、原則の期間・特則の期間のいずれについても、期限を過ぎてしまうと原則として請求ができなくなるとされているため、事情の変化に気づいた時点でできるだけ早く検討を始めることが望ましいといわれています。期限管理を怠ると、本来であれば還付を受けられたはずの機会を逃してしまう可能性もあるようです。相続人が複数いる場合には、誰がいつの時点でどの事情に気づいたのかによって起算日が変わることもあるため、家族間での情報共有も欠かせないと考えられます。
なお、更正の請求が認められなかった場合には、その判断に対してさらに不服を申し立てる手続きが用意されているとされていますが、こうした手続きにも別途期限や要件が定められているといわれています。最初の請求の時点で、できるだけ根拠を丁寧に示しておくことが、結果的に手戻りを減らすことにつながると考えられます。
なお、税務署が納税者からの請求を待たずに、自らの調査に基づいて申告内容を訂正する「更正」という手続きも別に存在するとされています。これは納税者が主体的に行う更正の請求とは異なり、税務署側の判断によって行われるものであるため、両者を混同しないよう整理しておくことも大切だといわれています。更正の請求を行ったからといって、その後の税務調査が行われなくなるわけではない点も理解しておくとよさそうです。
評価額の見直しを求める際には、不動産鑑定士による鑑定評価書や、周辺の取引事例といった客観的な資料を用意できるかどうかが、審査における説得力に影響すると考えられます。感覚的に評価額が高すぎると感じるだけでは根拠として不十分とされることが多いため、専門家の意見を交えて具体的な資料を準備しておくことが望ましいといわれています。
審査の過程で税務署から追加の説明を求められた場合には、できるだけ速やかに、かつ誠実に対応することが、その後の審査を円滑に進めるうえでも大切だと考えられます。
審査の結果によらず、更正の請求を検討したという経緯自体が、申告内容を見直すきっかけとして意味を持つこともあるといわれています。
期限を過ぎてしまった場合の考え方
更正の請求の期限を過ぎてしまった場合、原則としてその後に請求を行うことは難しくなるとされています。ただし、なぜ期限内に気づけなかったのかという経緯や、該当する事由の性質によっては、他に取り得る対応方法がないか専門家に相談してみる余地はあるとも考えられます。
いずれにしても、期限が近づいている、あるいは既に迫っていることに気づいた場合には、早めの行動が重要といえそうです。期限ぎりぎりになってから資料を集め始めると、間に合わないおそれもあるため注意が必要です。
職権による更正が行われる場合には、納税者からの請求とは異なる観点から申告内容が確認されることもあるとされ、日頃から申告内容の根拠資料を整理しておくことが望ましいと考えられます。
鑑定評価書の作成には一定の費用と時間がかかるため、見込まれる還付額とのバランスを踏まえて依頼するかどうかを判断することが望ましいと考えられます。
追加の説明を求められた際に慌てないよう、請求時点で想定される質問事項をあらかじめ整理しておくことも一つの備えになると考えられます。
修正申告と更正の請求が同時に問題になる場合
相続人が複数いる場合、ある相続人については税額が増える修正申告が必要になり、別の相続人については税額が減る更正の請求が必要になるというように、両方の手続きが同時に関係してくることもあるといわれています。
このような場合は、相続人全体の状況を整理したうえで、それぞれの立場に応じた対応を検討することが望ましいと考えられます。一方の相続人だけが手続きを先に進めてしまうと、全体としての税額の整合性が取れなくなるおそれもあるため、あらかじめ相続人間で誰がどの手続きを行うのかを共有しておくことが望ましいと考えられます。
更正の請求の審査を通じて申告内容全体の確認が行われることもあるため、請求とは無関係な部分についても、資料に矛盾がないか確認しておくと安心だといわれています。
役割分担を決める際には、誰が代理人とやり取りするかも含めて明確にしておくと、連絡の行き違いを防ぎやすいと考えられます。
審査が長引く場合には、進捗状況について適宜問い合わせてみることも選択肢の一つだといわれています。
評価の見直しに関する実務上の注意点
更正の請求のきっかけとして比較的多いといわれているのが、土地や非上場株式などの財産評価に関する見直しです。特に土地の評価は、形状や利用状況、周辺の道路状況、隣接地との関係といった個別事情によって評価額が変わり得るとされており、当初の申告時に考慮しきれていなかった事情が後から見つかることもあるようです。同じ土地であっても、評価にあたって着目する視点によって結果が変わり得るという点は、一般にはあまり知られていないかもしれません。非上場株式についても、会社の業績や資産状況の見方によって評価額の考え方が変わる余地があるとされています。
もっとも、評価の見直しによって必ず税額が下がるとは限らず、逆に見直しの結果、当初の評価が妥当であったと確認されるだけで終わることもあると考えられます。そのため、更正の請求を検討する際には、見直しによってどの程度の影響が見込まれるのかを、専門家の意見も踏まえながら事前にある程度把握しておくことが望ましいといわれています。見直しにかかる労力や費用と、見込まれる還付額とを比較して検討することも一つの考え方とされています。
評価の見直しに限らず、財産の把握漏れや控除の適用漏れなど、更正の請求のきっかけとなり得る事情は多岐にわたるとされています。たとえば債務控除の対象となる借入金やその後判明した葬式費用が反映されていなかったといったケースも考えられるため、申告後に疑問を感じた場合には評価だけにとらわれず幅広く確認してみることが望ましいと考えられます。
非上場株式の評価についても、会社の規模や業種の区分、類似する業種の株価との比較方法など、複数の考え方が組み合わされて評価額が決まる仕組みになっているとされています。会社の決算内容や資産の内訳を改めて確認することで、当初の評価とは異なる結果が導かれる余地が見つかることもあるようです。ただし非上場株式の評価は特に専門性が高い分野とされているため、見直しを検討する際には実績のある専門家に相談することが望ましいといわれています。
土地の評価については、面積が大きい宅地について通常の評価方法とは異なる調整が認められる場合があるなど、個別の土地の規模や形状によって適用され得る評価上の調整方法が複数存在するとされています。こうした調整の存在に申告時点で気づいていなかった場合、後から見直すことで評価額が変わる可能性があると考えられます。
評価の見直しによって当初より税額が下がる場合であっても、他の財産の評価に影響が及ぶ可能性がないかをあわせて確認しておくことが、申告内容全体の整合性を保つうえで望ましいといわれています。
評価の見直しにかかる時間や費用を踏まえたうえで、専門家とよく相談しながら進めることが、納得感のある結論につながると考えられます。
土地評価の見直しでよく指摘される点
土地の評価に関しては、道路との接し方や土地の形状によって評価額を調整する仕組みが設けられているとされていますが、こうした調整要素が申告時に十分反映されていないケースが見られることがあるようです。現地の状況を改めて確認することで、当初の評価に見直しの余地が見つかることもあるといわれています。
図面や公図だけでは把握しきれない実際の高低差や利用制限、隣地との越境の有無などが、現地確認によって初めて判明することもあるようです。こうした事情に気づいた場合は、写真や測量図といった資料で裏付けておくことが、その後の説明をしやすくすると考えられます。
私道に接する土地や、複数の道路に接する角地など、接道状況が複雑な土地ほど評価上の調整要素が多くなる傾向があるとされ、こうした土地ほど見直しの余地が見つかりやすいともいわれています。
土地の規模や形状に関する調整の適用可否は専門的な判断を要するため、独自に判断せず専門家に確認することが望ましいと考えられます。
他の財産への影響を確認する際には、申告書全体を通して見直す姿勢が望ましいと考えられます。
セカンドオピニオンを活用する考え方
相続税の申告内容に疑問を感じた場合、当初の申告を担当した専門家とは別に、他の専門家に改めて内容を確認してもらうという方法も選択肢の一つとされています。第三者の視点で申告内容を見直すことで、見落とされていた論点や、異なる評価の考え方が見つかる可能性もあると考えられます。
ただし見直しにも一定の費用や時間がかかることが多いため、見込まれる効果とのバランスを考えて判断することが望ましいといわれています。相談前に、当初の申告書一式を用意し、疑問点や気になる論点をある程度整理しておくと、見直しの効率も上がりやすいと考えられます。
専門家に相談する際には、当初の評価に用いた資料一式をそろえて持参すると、確認の効率が上がりやすいといわれています。
評価上の調整を見落としていないかを確認する際には、当初の評価に用いた図面や資料を改めて見返すことから始めるとよいといわれています。
評価の見直し後は、変更点を記録として残しておくことが、後々の確認に役立つといわれています。
遺産分割協議の内容が変わった場合の対応
配偶者の税額軽減や小規模宅地等の特例のように、遺産分割の確定を適用の条件とする特例がいくつか設けられているとされています。こうした特例は、申告時点で分割が確定していなければ適用を受けられないのが原則ですが、分割が確定した後に更正の請求を行うことで、さかのぼって適用を受けられる場合があるといわれています。特例の存在を知らないまま分割確定後の手続きを終えてしまうと、本来受けられたはずの軽減を取りこぼしてしまうおそれもあるため、分割がまとまったタイミングで改めて適用の可否を確認することが重要と考えられます。
特に配偶者の税額軽減は、当初申告時に未分割であったために適用できなかった財産についても、分割確定後に更正の請求を行うことで適用を受けられる場合があるとされています。特例の適用有無によって還付の対象になるかどうかや金額が大きく変わることもあるため、分割協議がまとまった段階で、適用できる特例に漏れがないかをあらためて確認しておくことも大切だといわれています。
この精算の手続きは、相続人ごとに個別に行われるものであるため、相続人全員が同じタイミングで手続きを済ませるとは限らない点にも注意が必要と考えられます。誰がどの手続きを行う必要があるのかを整理しないまま放置すると、後になって認識のずれが生じることもあるため、相続人間で情報を共有しながら進めることが望ましいといわれています。
遺産分割の方法として、特定の相続人が不動産などを取得する代わりに他の相続人へ金銭を支払う代償分割や、遺産を売却して代金を分配する換価分割が選ばれることもあるとされています。こうした分割方法が当初の申告後に選択された場合も、各相続人の実質的な取得額が変わることになるため、更正の請求や修正申告の要否をあらためて確認しておく必要があると考えられます。
代償分割や換価分割を選択した場合の税額計算は、通常の現物分割と比べてやや複雑になる傾向があるとされています。支払う代償金の額や、売却によって得られた代金の分配割合を正確に反映した形で税額を再計算する必要があるため、こうした分割方法を選ぶ場合には、早い段階から専門家に相談しておくことが望ましいといわれています。
分割方法の変更に伴う税額の再計算では、当初の申告時点で適用していた特例が引き続き使えるのか、それとも要件を満たさなくなるのかについても、あわせて確認しておく必要があると考えられます。
分割方法の選択によって税務上の取り扱いが変わり得ることを踏まえ、分割協議の段階から専門家の助言を受けておくことが望ましいと考えられます。
未分割申告から分割確定後の更正の請求への流れ
未分割の状態で申告した場合、その後に分割が確定した時点で、当初の仮の取得割合と実際の取得割合との差を精算する必要があるとされています。取得財産が減った相続人については、分割確定を知った日を起点とする一定期間内に更正の請求を行うことで、差額の還付を受けられる可能性があるといわれています。
分割協議書の写しなど、分割が確定したことを示す資料をきちんと保管しておくことも欠かせないと考えられます。分割確定の日付があいまいなままだと、期間の起算点をめぐって後から確認が必要になることもあるようです。
代償分割で支払う金銭の額が当初の想定より増減した場合には、支払う側・受け取る側の双方で税額への影響を確認しておくことが望ましいと考えられます。
代償金の額を見直す場合には、支払う側・受け取る側の双方が合意した金額を書面できちんと残しておくことが望ましいと考えられます。
特例の適用要件を満たすかどうかは、分割方法によって判断が変わることもあるため、個別に確認しておくことが望ましいと考えられます。
修正申告が必要になるケースとの違い
反対に、分割確定によって当初よりも取得財産が増えた相続人については、更正の請求ではなく修正申告によって不足分の税額を納めることになるとされています。同じ遺産分割のやり直しであっても、相続人ごとに必要な手続きが異なる点は見落とされやすいため、あらかじめ整理しておくことが望ましいと考えられます。
修正申告には更正の請求のような厳格な期間の制限は設けられていないとされていますが、税額が確定するまで放置すると延滞税などが発生する可能性もあるため、分割が確定した時点で速やかに対応することが望ましいといわれています。
換価分割によって遺産を売却した場合には、譲渡にかかる税金についても別途確認が必要になることがあるといわれています。
売却代金の分配割合に変更があった場合には、譲渡所得の申告内容にも影響が及ぶ可能性があるため、あわせて確認しておくとよいといわれています。
分割方法を検討する段階から、税務上の影響を見据えて専門家に相談しておくことが望ましいといわれています。
更正の請求を検討する際に押さえておきたいポイント
更正の請求は、納めすぎた相続税を取り戻すための重要な手段の一つですが、原則の期間と特則の期間のいずれについても期限が定められているため、事情の変化や評価の誤りに気づいた時点で、できるだけ早めに検討を始めることが大切だといわれています。時間が経つほど、資料の確認や事実関係の整理が難しくなる可能性もあるようです。特に相続開始から時間が経ってからの見直しは、関係者の記憶や資料の所在があいまいになりやすいため、早め早めの対応が望ましいと考えられます。
また、更正の請求が認められるかどうかは個別の事情によって判断が分かれる部分も多いため、自分だけで判断せずに、早い段階で専門家に相談しながら進めることが望ましいと考えられます。遺産分割が思うようにまとまらない、評価に納得がいかないといった段階から相談しておくことで、後になって選択肢が狭まってしまう事態を避けやすくなるともいわれています。相続税の申告は一度きりで終わりというイメージを持たれがちですが、事後的な精算の仕組みがあることもあわせて理解しておくとよさそうです。
相続税の更正の請求は、細かな要件や期間の考え方が絡み合う手続きであるため、独力で判断するよりも、早い段階から専門家の関与を得ながら進めるほうが安心につながると考えられます。制度の存在を知っているかどうかで、結果的に受けられる還付の機会が変わることもあるといわれています。
更正の請求の手続きを通じて申告内容を見直す機会は、今回の相続だけでなく、将来のもう一方の親の相続、いわゆる二次相続を見据えて財産状況を整理し直すきっかけにもなり得るといわれています。一度の相続で得られた経験や気づきを、次の機会に生かせるよう記録しておくことも、長い目で見れば役立つ備えの一つと考えられます。
相続税の申告や更正の請求といった一連の手続きは、単発の作業として捉えるのではなく、家族の財産全体を見渡しながら進めていく継続的なプロセスの一部として位置づけておくと、見落としを減らしやすくなると考えられます。
更正の請求に関する制度を理解しておくことは、相続税の申告そのものに対する心構えを変えることにもつながり、事前の準備をより丁寧に行おうという意識にも結びつくと考えられます。
相続税の申告に関わる一連の手続きについて理解を深めておくことが、いざというときに落ち着いて対応するための備えになると考えられます。
早めの相談が重要とされる理由
更正の請求には期限があるため、疑問を感じてから相談までの時間が長くなるほど、対応できる選択肢が狭まってしまう可能性があるとされています。遺産分割の内容が変わった、評価に疑問があるといった事情に気づいた段階で、早めに専門家に相談しておくことが望ましいといわれています。
相談のタイミングが早ければ、必要な資料を集める時間的な余裕も生まれやすくなると考えられます。逆に期限の直前になって相談すると、十分な検討ができないまま判断を迫られることもあるようです。
将来の相続に備えて、今回の相続税申告で得られた財産評価や特例適用の考え方を記録として残しておくことも、有効な準備の一つと考えられます。
こうした継続的な視点を持つことが、財産全体の状況を把握しやすくすることにつながると考えられます。
事前の準備を丁寧に行うことが、結果的に更正の請求のような事後的な手続きの負担を減らすことにもつながると考えられます。
還付を受けた後に確認しておきたいこと
更正の請求が認められ還付を受けた場合、還付加算金と呼ばれる利息に相当する金額があわせて支払われることがあるとされています。還付の金額や内訳については、通知の内容を確認し、疑問があれば早めに問い合わせておくことが望ましいと考えられます。
あわせて、他の相続人の申告内容にも影響が及ぶ可能性がないかを確認しておくことも大切といわれています。一人だけの手続きで完結するとは限らない点も、念頭に置いておくとよさそうです。
家族全体で相続税の仕組みについて理解を深めておくことが、次の相続の場面でも落ち着いた対応につながるといわれています。
疑問が生じた際には、時期を問わず早めに専門家へ相談する習慣を持っておくことが望ましいといわれています。
制度を理解したうえで日頃から資料を整理しておくことが、いざというときの安心につながるといわれています。
