[池袋] 相続財産を売却した際の取得費加算の特例とは？適用要件と計算方法#相続税#税理士#池袋
相続した不動産や株式などの財産を、相続税を負担した後に売却する場合、譲渡所得税の負担も重なることで、結果的に大きな税負担になってしまうケースがあるといわれています。こうした負担を一定程度緩和する仕組みとして「取得費加算の特例」という制度が用意されています。この記事では、この特例の考え方や適用要件、計算方法、申告手続き上の注意点などについて、実務的な視点から解説していきます。
目次
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相続税を負担した後に財産を売却する場合の税負担の重なり
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相続税を負担した上で売却するとどうなるか
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譲渡所得税の基本的な仕組み
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取得費加算の特例とはどのような制度か
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制度が設けられている趣旨
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適用できる譲渡の範囲
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特例の適用を受けるための主な要件
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期間要件(相続開始から3年10か月以内)
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相続税を実際に納付していることの確認
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加算できる取得費の計算方法
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具体的な計算の考え方
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複数の財産を相続した場合の考え方
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特例の対象となる財産の範囲
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不動産の場合の留意点
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株式・その他財産の場合の留意点
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確定申告における手続き上の注意点
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確定申告書に添付する書類
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相続税申告書の写しなど準備すべき資料
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他の特例との関係(空き家の特別控除など)
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居住用財産の特別控除との関係
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他の特例との選択のポイント
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適用を検討する際の実務上の注意点
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売却タイミングと期限管理の重要性
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早期の情報収集・準備のポイント
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相続税を負担した後に財産を売却する場合の税負担の重なり
相続によって不動産や株式などの財産を取得した場合、その財産の価額に応じて相続税が課されることになります。相続税の申告と納税を済ませた後、生活資金の確保や遺産分割の都合などから、相続した財産を売却するケースは少なくないといわれています。
ここで注意しておきたいのは、相続した財産を売却した場合、相続税とは別に、売却による利益(譲渡所得)に対して所得税及び住民税が課される可能性があるという点です。相続税を負担した上に、さらに譲渡所得税の負担が重なることになるため、結果的に手元に残る金額が想定より少なくなってしまうと感じる方も多いのではないかと考えられます。
譲渡所得の計算では、売却価格から取得費や譲渡費用を差し引いて所得金額を算出しますが、相続によって取得した財産の場合、取得費をどのように考えるかが問題になります。相続した財産の取得費は、原則として被相続人が当初その財産を取得した際の価格を引き継ぐこととされているため、長期間所有していた財産ほど取得費が低く、譲渡所得が大きくなりやすい傾向があるとされています。
このような、相続税と譲渡所得税の負担が重なりやすい状況を踏まえて設けられているのが、次にご紹介する「取得費加算の特例」という制度です。
特に、相続税の納税のために不動産の売却を検討している場合には、相続税の申告期限までに売却が完了しないことも珍しくないため、納税資金の確保と譲渡のタイミングを両方見据えた準備が必要になると考えられます。
また、相続人が複数いる場合には、誰がどの財産を取得し、誰が譲渡を行うのかによって、税負担の生じ方が異なってくることもあるため、遺産分割の話し合いの段階で、将来の譲渡の可能性についても触れておくことが望ましいといわれています。
また、相続財産の中に自宅や事業に使用している不動産が含まれる場合には、売却するかどうかの判断自体が容易ではなく、相続税の負担を考慮しながら、居住の継続や事業の継続との両立をどう図るかという、税務以外の観点も含めた検討が必要になることが少なくないと考えられます。相続税の申告が完了した後も、こうした財産の活用方針や譲渡の是非について検討を続けるケースは多く、早い段階から税負担の見通しを持っておくことが、その後の判断をスムーズにする一助になると考えられます。
長期間所有していた不動産ほど、購入時からの価格上昇によって譲渡益が大きくなりやすく、取得費加算の特例による軽減効果の重要性も相対的に高まる傾向があるとされています。
相続税の申告書を作成する時点では、将来の売却予定が明確でないことも多いため、後になって売却が決まった場合には、あらためて必要な情報を整理する時間を確保しておくことが望ましいと考えられます。
このように、相続税と譲渡所得税は別々の税金でありながら、実際の資金の流れとしては連続した負担として意識されやすいため、両方を見据えた準備を進めることが望ましいと考えられます。
相続税を負担した上で売却するとどうなるか
相続税は、相続開始時点における財産の価額を基準に課税されるものであり、その後その財産を売却するかどうかとは直接関係なく確定する税金です。一方で、売却による譲渡所得税は、売却した時点での譲渡益に対して課される別の税金です。両者は課税の根拠となる法律も算定の考え方も異なるため、制度上は別々に負担が生じる仕組みになっているといえます。
そのため、相続税の申告・納税を終えた直後に不動産などを売却する場合、まとまった資金が必要になる場面が重なりやすく、資金計画を立てる際には両方の税負担を見込んでおく必要があると考えられます。
なお、相続税の納税は原則として現金一括で行うことが求められるため、相続した財産の中に十分な現金や預貯金がない場合には、不動産などを売却して納税資金を確保する必要が生じることもあります。このような場合、相続税の申告期限に近い時期に売却が行われることも多く、譲渡所得税の負担についても早めに把握しておくことが望ましいと考えられます。
相続税の納税資金をあらかじめ準備しておくためには、相続開始後できるだけ早い段階で、相続財産全体の内容と、現金や預貯金など納税に充てやすい財産がどの程度あるかを把握しておくことが有効であるといわれています。仮に納税資金が不足しそうな場合には、不動産の売却だけでなく、延納や一部の物納といった他の選択肢も含めて、早めに検討を始めることが望ましいと考えられます。
相続税は、相続人ごとに取得した財産の割合に応じて各自が負担するものであるため、譲渡を行う相続人自身の相続税額を基準に、その後の取得費加算の特例の適用を検討することになります。
資金計画を立てる際には、相続税だけでなく、譲渡に伴う仲介手数料や登記費用などの諸経費も含めて、総合的に見積もっておくことが望ましいと考えられます。
譲渡所得税の基本的な仕組み
譲渡所得税は、財産を売却した際の売却価格から、その財産の取得費と譲渡にかかった費用(仲介手数料や測量費用など)を差し引いた金額(譲渡所得)に対して課される税金です。不動産の場合、所有期間が5年を超えるかどうかによって税率が異なる仕組みになっているとされています。
取得費が低いほど譲渡所得は大きくなりやすく、結果として譲渡所得税の負担も重くなる傾向があります。相続財産の場合、取得費が被相続人の取得価格を引き継ぐことから、先祖代々受け継いできた土地など取得費が明確でない財産については、売却価格の一定割合を取得費とみなす取扱い(概算取得費)が用いられることもあるといわれています。具体的には、取得費が不明な場合、売却価格のおおむね5%を取得費とみなす取扱いが用いられることが多いとされています。
概算取得費が用いられる場合、実際の取得費よりも大きな金額になるとは限らず、結果として譲渡所得が大きく算出されてしまう可能性もあるとされています。そのため、購入時の契約書や領収書などが残っている場合には、それらを確認し、実際の取得費を用いることができるかどうかを検討することも重要な視点の一つと考えられます。
取得費が不明な場合の取扱いについては、財産の種類や取得の経緯によって判断が分かれることもあるため、古い財産を譲渡する際には、可能な範囲で購入時期や購入価格に関する情報を調べておくことが望ましいと考えられます。家族が保管している古い書類や、金融機関の記録などが手がかりになることもあるとされています。
なお、建物についてはその構造や用途に応じた耐用年数に基づき、所有期間中の減価を取得費から差し引く必要があるとされているため、土地と建物を合わせて売却する場合には、それぞれの取得費を分けて考える必要があります。
取得費の算定にあたっては、購入時に支払った仲介手数料や登記費用なども取得費に含めて考えることができる場合があるとされています。
取得費加算の特例とはどのような制度か
取得費加算の特例とは、相続や遺贈によって取得した財産を、一定期間内に譲渡した場合に、その譲渡所得の計算にあたって、支払った相続税額のうち一定の金額を取得費に加算できるという制度です。相続税と譲渡所得税の負担が重なることへの配慮から設けられている仕組みであると理解されています。
この特例を適用することで、譲渡所得の金額が小さくなり、結果として譲渡所得税の負担が軽減される効果が期待できます。ただし、相続税を全く負担していない場合や、後述する期間の要件を満たさない場合には適用できないため、事前に要件を確認しておくことが重要です。
なお、この特例はあくまで譲渡所得税の計算上の措置であり、相続税そのものの額を減らすものではない点にも留意が必要です。相続税の申告内容自体に影響を与えるものではなく、財産を譲渡した年の所得税の確定申告において適用を受ける仕組みになっています。
この特例は、あくまで相続税を実際に支払った人がその後財産を譲渡した場合に適用されるものであるため、相続税を負担していない相続人が、他の相続人から財産を譲り受けて売却するような場合には、適用の有無について慎重な確認が必要になるとされています。
制度の詳細については、税制改正によって内容が見直される可能性もあるため、実際に適用を検討する際には、譲渡を行う時点での最新の取扱いを確認することが望ましいと考えられます。
実務上は、相続税の申告書を作成する段階で、将来的に譲渡する可能性がある財産については、その旨をメモしておくなど、後々の確認をしやすくしておく工夫も有効であると考えられます。相続税の申告から実際の譲渡までには数年の期間が空くことも多いため、申告時点での情報を、後から振り返られる形で残しておくことが、結果的にスムーズな手続きにつながると考えられます。
実際にこの特例を適用した場合の軽減効果の大きさは、相続税額や譲渡益の規模によって大きく異なるため、一律にどの程度の効果があるかを述べることは難しく、個別の計算を踏まえて判断する必要があると考えられます。
この特例の存在を知らずに確定申告を行い、後から気づいて更正の請求を行うケースもあるとされているため、相続財産を譲渡する予定がある場合には、事前に制度の存在を確認しておくことが大切です。
制度が設けられている趣旨
相続税は財産の取得(相続)という事実に着目して課される税金であるのに対し、譲渡所得税は財産を売却して得た利益に着目して課される税金です。理論上は別の課税ですが、同一の財産について短期間のうちに二つの税負担が生じることになるため、納税者の負担感が大きくなりやすいという指摘がなされてきたとされています。
こうした背景から、相続税を実際に負担した部分については、譲渡所得の計算上一定の配慮をする仕組みとして、この特例が設けられていると理解されています。
この考え方は、相続税と譲渡所得税という異なる税目の間で負担の重複を調整する仕組みの一例ともいえ、他の制度においても類似の配慮がなされている場合があるとされています。
このような負担調整の仕組みは、税制全体の公平性を保つ観点からも意義があると理解されており、相続税と譲渡所得税の両方に関わる場面では、常にこの両者の関係を意識しておくことが望ましいと考えられます。同様の考え方に基づく調整が、他の場面でも設けられている場合があるため、税負担が重複しているように感じる場合には、何らかの緩和措置がないかを確認する姿勢も役立つと考えられます。
制度の適用にあたって基準となる「譲渡した日」がいつを指すかについても、契約日と引渡日のいずれを基準にするかなど、実務上の取扱いを確認しておく必要があるとされています。
相続税と譲渡所得税以外にも、複数の税目が関係し合う場面では、同様の趣旨の調整措置が設けられていることがあり、税制全体を見渡す視点も参考になると考えられます。
適用できる譲渡の範囲
この特例は、相続又は遺贈によって取得した財産であれば、不動産に限らず、上場株式や非上場株式、その他の資産についても対象になり得るとされています。ただし、財産の種類によって計算方法や必要な資料が異なる場合があるため、対象財産ごとに確認しておくことが望ましいと考えられます。
一方で、相続開始後に一度他の財産に買い替えたり、相続人の間で財産を分配し直したりした場合など、取得の経緯が複雑なケースでは、特例の対象になるかどうかの判断が難しくなることがあるため、早めに専門家に相談することが望ましいといわれています。
また、贈与によって取得した財産や、相続時精算課税制度を利用して取得した財産など、取得の経緯によって取扱いが異なる場合もあるため、財産の取得の経緯を正確に把握しておくことが、この特例を検討する際の前提になると考えられます。
遺贈によって財産を取得した場合も、相続によって取得した場合と同様にこの特例の対象になり得るとされていますが、遺贈の内容や、遺言の有効性が争われているような場合には、取得の経緯が複雑になることがあります。このようなケースでは、通常の相続の場合よりも慎重な確認が必要になると考えられます。
死因贈与によって財産を取得した場合についても、相続や遺贈と同様の考え方が適用される場合があるとされていますが、贈与契約の内容によって判断が分かれることもあるため、個別の確認が望ましいと考えられます。
取得の経緯にかかわらず、この特例の適用を検討する際には、まず相続税を実際に負担しているかどうかを確認することが出発点になると考えられます。
特例の適用を受けるための主な要件
取得費加算の特例の適用を受けるためには、いくつかの要件を満たす必要があるとされています。まず、譲渡した財産が相続又は遺贈によって取得したものであることが前提となります。
次に、その財産を取得した人が、相続税の申告をして実際に相続税を納付していることが必要です。相続税がかからないケース(基礎控除の範囲内で申告不要の場合など)では、そもそも加算する相続税額が存在しないため、この特例の適用対象にはならないと考えられます。
さらに、財産の譲渡が一定の期間内に行われていることも重要な要件です。この期間の考え方については、次の項目で詳しく取り上げます。
これらの要件はいずれも相続税の申告内容と密接に関わっているため、相続税の申告を行った時点から、将来の譲渡の可能性を意識しておくことが、後になって要件を満たせなくなるリスクを避けるうえで重要であると考えられます。
要件を満たしているかどうかの判断に迷う場合には、自己判断で進めるのではなく、相続税の申告を担当した専門家などに早めに確認することが望ましいといわれています。
なお、要件を満たしているかどうかは、譲渡を行うたびに確認する必要があり、過去に一度この特例を利用したことがあるとしても、別の財産を譲渡する際には、あらためて要件を満たしているかを確認する必要があると考えられます。要件の一部でも欠けている場合には、特例の適用を受けられない可能性があるため、慎重な確認が求められます。
この特例は、要件を満たしていれば自動的に適用されるものではなく、確定申告において申告者自身が適用を選択し、必要な手続きを行うことで初めて適用されるものであるとされています。
要件の確認は、相続税の申告書の内容を正確に理解していることが前提となるため、申告書の写しを保管し、内容をいつでも確認できる状態にしておくことが望ましいと考えられます。
期間要件(相続開始から3年10か月以内)
この特例の適用を受けるためには、相続の開始があった日の翌日から3年10か月を経過する日までに、対象となる財産を譲渡していることが必要とされています。この期間は、相続税の申告期限(相続開始を知った日の翌日から10か月以内)に、さらに3年を加えた期間に相当するものと理解されています。
この期間を過ぎてから財産を譲渡した場合には、原則として特例の適用を受けることができなくなるとされているため、相続した財産の売却を検討している場合には、期限を踏まえたスケジュール管理が特に重要になると考えられます。遺産分割協議が長引いた場合など、期限が意識しづらくなる状況もあるため、注意が必要です。
相続の開始があった日がいつになるかについては、被相続人が亡くなった日を基準に考えるのが基本ですが、遺言の有無や相続人の確定に時間がかかった場合など、実務上の事情によって日数の数え方に注意が必要になる場面もあるとされています。
相続税の申告期限そのものについても、相続人が海外に居住している場合など、特別な取扱いが定められている場合があるとされています。このような場合、この特例の期間要件の数え方にも影響が及ぶ可能性があるため、通常のケースと異なる事情がある場合には、早めに確認しておくことが望ましいと考えられます。
相続の開始があった日を確認するための資料としては、被相続人の死亡が記載された戸籍謄本など、相続税の申告時に用いた資料がそのまま活用できる場合が多いとされています。
期間の数え方を誤ってしまうと、特例の適用を受けられなくなる可能性があるため、譲渡を検討する段階で、期限までの残り日数を具体的に確認しておくことが望ましいと考えられます。
相続税を実際に納付していることの確認
前述のとおり、この特例は相続税を負担したことに対する配慮という位置づけであるため、実際に相続税を納付していない場合には適用の余地がないとされています。相続税の申告書における、譲渡した財産に係る課税価格や、相続税額の内訳を確認しておく必要があります。相続税の納付が完了していることを示す資料としては、申告書の受付印が押された控えのほか、金融機関で相続税を納付した際の納付書の控えなども有力な証拠になり得るとされています。
相続税の申告後に税務調査が行われ、申告内容に修正が生じた場合には、加算できる取得費の金額にも影響が及ぶ可能性があるため、申告内容が確定した後の変動についても、念頭に置いておくことが望ましいと考えられます。
相続税の納付を延納や物納によって行っている場合、実際に金銭で納付した相続税額の扱いについても、通常の一括納付の場合とは異なる考慮が必要になることがあるとされています。延納中に財産を譲渡する場合には、延納の継続や納税資金の確保についても、あわせて検討する必要があると考えられます。
相続税を複数年にわたって分割で納付している場合には、譲渡を行う時点までに実際に納付が完了している金額を基準に判断する必要があるとされ、納付状況の管理が特に重要になると考えられます。
相続税の納付が完了していない状態で財産を譲渡した場合、この特例の適用にどのような影響があるかについても、個別に確認しておくことが望ましいと考えられます。
加算できる取得費の計算方法
取得費に加算できる相続税額は、譲渡した財産に対応する分だけが対象となり、相続税額全体をそのまま加算できるわけではないとされています。考え方としては、その人が納付した相続税額のうち、譲渡した財産の価額が、相続税の課税価格の合計額に占める割合に応じた部分を加算する、という仕組みになっています。
つまり、相続税の課税価格全体に対して、譲渡した財産の評価額が占める比率を求め、その比率をその人の相続税額に乗じることで、加算できる金額の目安を計算するという考え方です。実際の計算にあたっては、細かい調整が必要になる場合もあるため、専門家による確認を受けることが望ましいといわれています。
なお、この計算はあくまで一つの財産についての目安であり、複数の財産を相続し、その一部だけを譲渡した場合には、譲渡した財産の分だけを対象に計算することになる点にも注意が必要です。
この計算方法は、相続税の課税価格や相続税額といった、相続税の申告内容に基づく数値を用いるため、相続税の申告書の内容を正確に把握していることが前提になります。申告書を紛失してしまった場合には、再発行の手続きが必要になることもあるため、早めに確認しておくことが望ましいと考えられます。
また、相続税額の計算においては、各種の控除(配偶者の税額軽減など)が適用されている場合があり、これらの控除が加算できる取得費の金額にどのように影響するかについても、個別に確認が必要になるとされています。
このように計算方法自体は一定の考え方に基づいて定められているものの、実際の適用にあたっては相続税の申告内容を踏まえた個別の確認が不可欠であるため、机上の計算だけで判断を進めることは避けるべきであると考えられます。特に、相続税の申告内容に不明な点がある場合には、譲渡の前に確認を済ませておくことが望ましいといえます。
一般的な傾向として、相続税の課税価格全体に対して譲渡した財産の占める割合が大きいほど、加算できる取得費の金額も大きくなりやすいと理解されています。逆に、譲渡した財産が相続財産全体の中でごく一部にとどまる場合には、加算額も相対的に小さくなる傾向があるとされています。
計算に必要な情報が整っていない場合には、相続税の申告を担当した専門家に照会するなど、正確な数値を確認する作業から始めることが望ましいと考えられます。
具体的な計算の考え方
加算できる取得費の金額は、おおむね「その人の相続税額 × 譲渡した財産の相続税評価額 ÷ その人の相続税の課税価格」という考え方に基づいて算出されるとされています。この式はあくまで基本的な考え方を示すものであり、債務や葬式費用の取扱いなど、実際の計算では細かな調整が加わることがあります。
数値そのものは個々のケースによって大きく異なるため、この記事では具体的な金額の例示は控えますが、譲渡を検討する段階で、おおよその負担軽減効果を把握しておくと、資金計画を立てやすくなると考えられます。
なお、相続税の計算においては、小規模宅地等の特例など、財産の評価額を大きく減少させる制度が適用されている場合があります。このような特例が適用された財産を譲渡する場合、加算できる取得費の計算における評価額の扱いについても、注意深く確認する必要があると考えられます。
小規模宅地等の特例が適用された財産については、相続税評価額が実勢価格よりも大きく低く算定されている場合があり、この点も加算できる取得費の金額に影響を与える可能性があります。特例適用後の評価額を用いて計算することになるとされているため、評価の経緯を正確に把握しておくことが望ましいと考えられます。
計算に用いる評価額は、あくまで相続税の申告時点における評価額であり、譲渡時点での市場価格とは異なるものである点にも注意が必要です。両者を混同してしまうと、計算結果に誤りが生じる可能性があります。
この式における「課税価格」は、相続税の申告書に記載されている数値をそのまま用いるのが基本とされていますが、申告内容に変更があった場合には最新の数値を用いる必要があります。
計算の前提となる各種の数値を取り違えると、加算できる金額が過大あるいは過小になってしまう可能性があるため、複数の資料を照らし合わせながら慎重に確認することが望ましいと考えられます。
複数の財産を相続した場合の考え方
相続によって複数の財産(自宅の土地建物、預貯金、株式など)を取得し、そのうち一部の財産だけを譲渡する場合には、譲渡した財産に対応する部分のみが加算の対象になります。譲渡していない財産については、この特例による加算は生じません。
そのため、どの財産をいつ譲渡するかによって、加算できる金額や税負担の軽減効果が変わってくる可能性があります。複数の財産の譲渡を検討している場合には、譲渡の順序やタイミングについても、あらかじめ検討しておくことが望ましいと考えられます。
例えば、自宅の土地建物と、別に所有していた賃貸用の不動産をともに相続した場合、どちらを先に譲渡するか、あるいは両方を譲渡するかによって、加算できる金額の合計や、それぞれの譲渡における税負担が変わってくる可能性があります。こうした比較検討には専門的な計算が伴うため、複数の財産の譲渡を検討している場合には、事前の相談が特に有効であると考えられます。
どの財産を先に譲渡するかという判断は、税負担だけでなく、家族の今後の生活設計や資産の活用方針とも関わってくるため、税務上の観点に加えて、住まいの確保や今後の生活資金の見通しなど、総合的な視点から検討することが望ましいと考えられます。
相続税の申告後に修正申告や更正の請求が行われ、課税価格や相続税額が変更された場合には、この特例の計算に用いる数値も見直す必要が生じることがあるため、申告内容の変更履歴を把握しておくことが望ましいと考えられます。
複数の財産の譲渡を段階的に行う場合には、それぞれの譲渡ごとに確定申告と特例の適用を検討する必要があり、一度にまとめて手続きが完了するわけではない点にも留意が必要です。
特例の対象となる財産の範囲
取得費加算の特例は、相続又は遺贈によって取得した財産を譲渡した場合に適用される制度であり、土地や建物といった不動産だけでなく、株式やその他の資産も対象になり得るとされています。
ただし、財産の種類によって、譲渡所得の計算方法や必要となる資料が異なるため、それぞれの財産の特性を踏まえて確認しておくことが望ましいと考えられます。
財産の種類によっては、相続税の評価額を算定する方法自体が複数存在し、どの評価方法が用いられたかによって、この特例の計算に用いる評価額も変わってくることがあります。相続税の申告時にどのような評価方法が採用されたかを確認しておくことも、譲渡を検討する際の準備の一つになると考えられます。
相続財産の種類が多岐にわたる場合には、それぞれの財産についてこの特例が適用できるかどうかを個別に確認する作業が必要になります。相続財産の一覧を整理し、財産ごとの評価額や取得の経緯を一覧化しておくことが、後の検討をスムーズにする助けになると考えられます。
著作権や特許権などの知的財産権についても、相続税の対象となる財産である以上、この特例の対象になり得ると考えられますが、評価方法や譲渡の実務自体が特殊であるため、他の財産以上に慎重な検討が必要になるといわれています。
個人事業を営んでいた被相続人から、事業用に使用していた機械や設備などを相続した場合についても、相続税の対象となっていればこの特例の対象になり得ると考えられます。ただし、事業用資産の譲渡は、事業所得や譲渡所得のいずれに区分されるかの判定も関わってくるため、通常の資産の譲渡以上に慎重な確認が必要になるといわれています。
財産の種類ごとに専門的な知識が必要になる場面も多いため、複数の種類の財産を相続した場合には、それぞれの分野に詳しい専門家の助言を受けることも一つの方法であると考えられます。
不動産の場合の留意点
土地や建物を譲渡する場合には、取得費加算の特例のほかにも、所有期間の長さに応じた税率の違いや、居住用財産を譲渡した場合の特別控除など、他の制度との関係を整理しておく必要があります。特に、相続した空き家を譲渡する場合には、別途設けられている特例との関係も確認が必要になるとされています。
また、不動産の譲渡には測量や登記、仲介など様々な手続きが伴うため、譲渡のスケジュールを立てる際には、これらの手続きに要する期間も踏まえて、前述の期間要件(3年10か月)に収まるように準備を進めることが望ましいと考えられます。
さらに、相続した土地が複数の相続人による共有状態になっている場合には、共有者それぞれの相続税額や取得費の考え方を個別に確認する必要があり、通常の単独所有の場合よりも計算が複雑になりやすいとされています。共有不動産の譲渡を検討する際には、共有者間で情報を共有しながら進めることが望ましいと考えられます。
賃貸用の不動産を譲渡する場合には、賃借人との契約関係の整理や、敷金の引き継ぎなど、税務上の検討と並行して確認すべき実務的な事項も多くあります。これらの手続きにも一定の時間がかかることが想定されるため、譲渡のスケジュールを立てる際には余裕を持った計画が望ましいと考えられます。
不動産を譲渡するためには、あらかじめ相続登記によって名義を相続人に変更しておく必要があります。相続登記が済んでいない場合には、譲渡そのものが行えないため、この特例の検討以前に、登記手続きの完了を確認しておくことが前提になります。
不動産の譲渡価格が相続税評価額を大きく上回る場合には、譲渡所得も大きくなりやすく、この特例による軽減効果の重要性が一層高まると考えられます。
株式・その他財産の場合の留意点
上場株式を相続し、その後売却する場合にも、取得費加算の特例の対象となり得るとされています。株式の場合、相続税評価の基準となる価格と、実際の売却価格が変動しやすいため、譲渡のタイミングによって税負担の見え方が変わってくる可能性があります。
非上場株式については、評価方法自体が複雑になりやすく、譲渡先や譲渡方法によっても取扱いが異なる場合があるため、特に専門的な確認が必要な分野であるといわれています。
投資信託やその他の金融資産についても、相続税評価の方法や譲渡時の課税の仕組みが個別に定められている場合があるため、対象となる財産の種類ごとに、取扱いを丁寧に確認していく姿勢が求められると考えられます。
暗号資産などの比較的新しい種類の資産についても、相続税評価や譲渡時の課税の考え方が整理されつつある分野であるとされています。制度の取扱いが変化しやすい分野でもあるため、該当する財産を相続した場合には、譲渡を検討する時点での最新の情報を確認することが特に重要であると考えられます。
上場株式を証券会社を通じて売却する場合、通常は売却時に一定の税金があらかじめ差し引かれる仕組みになっていますが、この特例による取得費の加算は、確定申告を行わなければ反映されないとされています。そのため、証券会社での手続きだけで済ませてしまうと、特例の適用を受けられないまま終わってしまう可能性がある点に注意が必要です。
株式の譲渡においては、複数の銘柄をまとめて売却することも多いため、どの銘柄がこの特例の対象になるかを一つずつ確認する作業が必要になる場合があります。
確定申告における手続き上の注意点
取得費加算の特例の適用を受けるためには、財産を譲渡した年の所得税の確定申告において、その旨を記載し、必要な書類を添付する必要があるとされています。相続税の申告とは別の手続きになるため、両方の申告のタイミングや内容を整理しておくことが大切です。
確定申告の際には、譲渡所得の計算に関する明細のほか、相続税の申告書の内容が分かる資料の添付が求められるのが一般的とされています。相続税の申告から数年後に譲渡が行われることも多いため、申告書や関連資料を長期間にわたって保管しておくことが望ましいと考えられます。
特に、相続税の申告と譲渡が同じ年に行われない場合には、確定申告の時期を誤って見落としてしまうことも考えられるため、譲渡が行われた年の翌年に確定申告が必要になることを、あらかじめ把握しておくことが望ましいといわれています。
確定申告を自分で行う場合には、国税庁が提供している資料や相談窓口を活用することも一つの方法ですが、この特例のように相続税の内容と密接に関連する申告については、専門家に依頼して正確性を確保することも検討に値すると考えられます。誤りがあった場合の訂正には、追加の手続きや時間がかかることもあるためです。
なお、この特例の適用は、確定申告を青色申告と白色申告のいずれで行っているかによって左右されるものではなく、要件を満たしていればいずれの場合も同様に適用を受けられるとされています。
確定申告の提出方法としては、税務署への持参や郵送のほか、e-Taxを利用した電子申告も可能とされています。いずれの方法を選ぶ場合でも、この特例に関する明細書や添付資料を漏れなく準備しておくことが前提になります。
確定申告書の作成にあたっては、通常の譲渡所得の計算とこの特例による加算を分けて整理し、それぞれの根拠となる資料を紐づけておくことで、後から見直しやすくなると考えられます。
確定申告書に添付する書類
取得費加算の特例を適用する場合、通常の譲渡所得の申告に必要な書類(売買契約書の写しなど)に加えて、この特例の適用を受けるための計算に関する明細書を作成し、添付することになっています。
明細書には、相続税額や課税価格、譲渡した財産の評価額などを記載する必要があるため、相続税の申告内容を正確に把握していることが前提になります。記載内容に誤りがあると、特例の適用が認められなかったり、後日訂正が必要になったりする可能性があるため、慎重に作成することが望ましいといわれています。
明細書の作成にあたっては、相続税の課税価格の合計額や、各相続人の相続税額など、相続税の申告書に記載されている数値を正確に転記する必要があります。転記の誤りは、加算される取得費の金額に直接影響するため、作成後に内容を見直すことが望ましいと考えられます。
明細書の書式や記載方法については、年によって多少の変更が加えられることもあるとされています。実際に作成する際には、対象となる年の最新の様式や記載要領を確認し、古い情報のまま作成してしまわないよう注意することが望ましいと考えられます。
確定申告の後に記載の誤りに気づいた場合には、一定の期間内であれば「更正の請求」という手続きによって内容を修正できる場合があるとされています。とはいえ、当初から正確に記載しておくことが望ましいのは言うまでもありません。
必要書類が不足していると、確定申告の受付自体が滞る可能性もあるため、提出前に必要書類のチェックリストを作成しておくことも有効な工夫であると考えられます。
提出前の確認作業を怠らないようにすることが、後日の訂正手続きを避け、スムーズな申告につながる基本的な心構えであると考えられます。
相続税申告書の写しなど準備すべき資料
確定申告の際に必要となる資料をあらかじめ整理しておくため、相続税の申告が完了した段階で、申告書の控えや、財産ごとの評価額が分かる資料を保管しておくことが望ましいと考えられます。紙の資料に加えて、スキャンしたデータを併せて保管しておくことで、紛失や劣化のリスクを減らすことができると考えられます。
相続税の申告書は、税務署に提出した後も控えを保管しておくことができるため、申告完了後に控えを受け取っているかどうかを確認し、保管場所を家族内で共有しておくことも、将来の手続きをスムーズにする一つの工夫になると考えられます。相続人が複数いる場合には、資料の保管場所や管理方法についても、あらかじめ共有しておくことが望ましいといえます。
他の特例との関係(空き家の特別控除など)
相続した不動産を譲渡する場面では、取得費加算の特例のほかにも、居住用財産を譲渡した場合の特別控除や、相続した空き家を譲渡した場合の特別控除など、複数の制度が関係してくることがあります。
相続した空き家を譲渡した場合の特別控除は、被相続人が一人で暮らしていた家屋などを、相続後空き家のままにしておき、一定の期限(相続の開始があった日から3年を経過する日が属する年の12月31日まで)までに譲渡した場合に、譲渡所得から一定額を控除できる制度であるとされています。対象となる家屋の状態や耐震性、譲渡価格の上限など、取得費加算の特例とは異なる観点からの要件が設けられているため、相続した不動産が空き家の状態にある場合には、両方の制度の内容を比較しながら検討することが望ましいと考えられます。なお、空き家の特別控除については、これまでにも要件の見直しが行われてきた経緯があるとされているため、適用を検討する際には、譲渡を行う時点での最新の要件を確認することが望ましいと考えられます。
これらの制度は、それぞれ趣旨や適用要件が異なり、場合によっては同時に適用することができない、あるいは一方を選択すると他方が使えなくなるといった関係にあることがあるとされています。どの制度を選ぶかによって最終的な税負担が変わってくる可能性があるため、複数の特例が関係しそうな場合には、比較検討が欠かせないと考えられます。
どの制度を選択するかによって、必要となる書類や確定申告の記載内容も異なってくるため、複数の特例が関係する可能性がある場合には、それぞれの制度の内容を個別に確認したうえで、全体として最も適切な選択を検討することが望ましいと考えられます。
これらの制度の関係を正しく理解するためには、それぞれの制度が設けられた背景や目的の違いを把握しておくことも役立つと考えられます。取得費加算の特例は相続税と譲渡所得税の負担の重複に着目した制度である一方、居住用財産の特別控除は住み替えなどを支援する目的で設けられているとされ、視点が異なる点にも留意が必要です。
公共事業などのために不動産が収用された場合に適用される特別控除など、状況によってはさらに別の特例が関係してくることもあるため、譲渡の背景や状況に応じて、幅広く関連する制度を確認しておくことが望ましいと考えられます。
特例同士の適用関係については、法令や取扱いの解釈が細かく分かれる部分もあるため、独自に判断するのではなく、専門家の見解を確認しながら進めることが望ましいと考えられます。
居住用財産の特別控除との関係
相続した自宅を、相続人自身の居住用として使用したうえで譲渡する場合など、居住用財産を譲渡した場合の特別控除の適用が問題になることがあります。この特別控除と取得費加算の特例は、それぞれ別の制度として設けられていますが、同一の譲渡について両方を組み合わせて適用できるかどうかは、譲渡の状況によって異なるとされています。
どちらの制度を優先すべきかは、譲渡益の見込み額や相続税額など、個別の事情によって判断が変わってくるため、一概にどちらが有利とは言い切れない部分があると考えられます。
特別控除の適用を受けるためには、譲渡した不動産が居住用として使用されていたことなど、別途の要件を満たす必要があります。これらの要件は取得費加算の特例の要件とは異なるため、それぞれの制度について個別に確認していく必要があると考えられます。
居住用財産の特別控除は、譲渡した不動産に実際に居住していたことや、所有期間などについて、取得費加算の特例とは異なる観点からの要件が設けられているとされています。双方の要件を並べて比較しながら、どちらの制度が適用できるか、あるいはどちらがより有利かを検討することが望ましいと考えられます。
居住用財産の特別控除における所有期間の判定についても、相続によって取得した財産の場合は、被相続人の所有期間を引き継ぐ形で判断されることが一般的とされていますが、細かな取扱いは個別に確認する必要があります。
特別控除の適用を受けるかどうかによって、その後の確定申告の記載内容も大きく変わってくるため、早い段階でどちらの制度を軸に検討するかを決めておくことが望ましいと考えられます。
他の特例との選択のポイント
相続した空き家を譲渡する場合に設けられている特別控除など、他の特例との関係を整理する際には、それぞれの制度の適用要件(期間、対象となる財産の範囲、必要な手続きなど)を一つずつ確認していくことが基本になります。
制度によって必要な書類や申告の記載方法も異なるため、複数の特例の適用を検討する場合には、早い段階で全体像を把握し、どの制度をどのように使うかについて方針を立てておくことが望ましいといわれています。
特例の選択によって税負担が大きく変わる可能性がある場合には、複数のパターンで税額を試算し、比較したうえで判断することが望ましいとされています。試算には相続税の申告内容や、譲渡に関する詳細な情報が必要になるため、早い段階での情報収集が重要になると考えられます。
複数の特例の適用可能性がある場合には、それぞれを適用した場合の税額をあらかじめ試算し、最終的にどちらが有利になるかを比較したうえで、確定申告の方針を決めることが望ましいと考えられます。試算にあたっては、譲渡価格や取得費など、正確な情報を用いることが前提になります。
特例の適用を選択するための判断は、確定申告の期限までに行う必要があるため、比較検討に時間がかかりそうな場合には、確定申告の期限を意識した早めのスケジュール管理が欠かせないと考えられます。
試算の結果、いずれの特例を選んでも大きな差が出ない場合もあり得るため、必ずしも複雑な比較が常に必要というわけではなく、状況に応じた判断が求められると考えられます。
適用を検討する際の実務上の注意点
取得費加算の特例は、相続税を負担した後に財産を譲渡する場合の税負担を軽減できる可能性がある制度ですが、期間要件をはじめとした複数の要件を満たす必要があるため、譲渡を思いついた時点で慌てて確認するのではなく、相続税の申告段階からある程度見通しを持っておくことが望ましいと考えられます。
特に、遺産分割協議が長引いている場合や、譲渡先の選定に時間がかかっている場合には、気づかないうちに期間要件を超えてしまう可能性もあるため、譲渡を検討している財産があるときは、早めにスケジュールを確認しておくことが重要です。
また、相続税の申告を終えた後、しばらく時間が経ってから譲渡の話が具体化することも少なくないため、相続税の申告時にもらった資料や、専門家からの説明内容を、後から見返せるように整理しておくことも実務上有効な工夫であると考えられます。
相続税や譲渡所得税に関する判断は、一度の申告で終わるものではなく、相続開始から数年にわたって関係してくることもあるため、長期的な視点を持って準備を進めることが望ましいと考えられます。特に不動産のように売却の判断に時間がかかる財産については、早い段階から方針を検討しておくことが有効であると考えられます。
相続税の申告に向けた準備を進める段階から、遺産分割の方針や、将来的な財産の活用・譲渡の可能性について相続人間で話し合っておくことが、結果的にこの特例を含めた税務上の対応をスムーズにする土台になると考えられます。
相続人の中に未成年者や、成年後見制度の対象となる方が含まれる場合には、財産の譲渡の判断や確定申告の手続きにあたって、法定代理人や後見人の関与が必要になることがあるため、通常のケースよりも準備に時間を要する可能性があると考えられます。
この記事で取り上げた内容は、あくまで一般的な考え方を整理したものであり、実際の適用にあたっては、個々の相続や譲渡の状況を踏まえた確認が不可欠であると考えられます。
売却タイミングと期限管理の重要性
相続開始から3年10か月という期間は、一見長いように感じられるかもしれませんが、相続税の申告や遺産分割協議、不動産の売却活動に要する期間を考慮すると、決して十分すぎる余裕があるとは限らないとされています。
売却の意思が固まっている場合には、相続税の申告と並行して、譲渡に向けた準備(不動産会社への相談や必要書類の確認など)を進めておくことで、期限に追われることなく対応しやすくなると考えられます。相続開始日、相続税の申告期限、そしてこの特例の期間要件である3年10か月の期限を、一つの表やカレンダーにまとめておくことで、関係者全員が期限を把握しやすくなり、対応漏れを防ぎやすくなると考えられます。
早期の情報収集・準備のポイント
取得費加算の特例に関する要件や計算方法は、財産の種類や相続の状況によって細かく異なる部分があるため、インターネット上の一般的な情報だけで判断するのではなく、実際の相続税の申告内容を踏まえた確認が欠かせないと考えられます。
相続した財産の譲渡を検討している場合には、相続税の申告を担当した専門家に、将来の譲渡の可能性についても早い段階で伝えておくことで、申告時点から必要な資料を整理してもらいやすくなり、結果的にスムーズな対応につながると考えられます。
相続税や譲渡所得税に関する制度は、税制改正によって内容が変わることもあるため、実際に譲渡を行う時点で、最新の情報を確認する姿勢を持っておくことも大切であると考えられます。
相続に関する制度は多岐にわたるため、この特例だけでなく、関連する制度全体について理解を深めておくことが、将来にわたって役立つ知識になると考えられます。相続をきっかけに財産を見直す機会は、多くの人にとって一生の中で数回程度しか訪れないものであるといわれています。そのため、疑問を感じた時点で早めに情報を集め、落ち着いて対応を検討していく姿勢が大切であると考えられます。
